Инвентаризация

 

«Следует отметить, что в соответствии со ст. 9 гл. II Федерального закона № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». [12.10]

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих Альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных  лиц». [12.11]

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно  после

ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,

составившие и подписавшие  эти документы.

Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные  документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников

хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

 

 

 

 

                      2.3. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

 

«Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете». [22.103]

Результаты инвентаризации, потери и недостачи товаров и их отражение  в бухгалтерском учете регулируются  пунктом 3 статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации, согласно которым выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества  приходуется, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной  организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)».

В результате инвентаризации устанавливаются недостачи, потери или излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации». Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», излишки товаров по рыночной стоимости включаются в состав внереализационных доходов. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации внереализационные доходы в бухгалтерском учете учитываются по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 1.

 При проведении инвентаризации на складе выявлены излишки материалов – ткани шерстяной в количестве 10 метров. Рыночная стоимость аналогичной ткани на момент проведения инвентаризации составляет 130 руб. за метр.  
Следовательно, бухгалтер должен отразить результат инвентаризации записью: 
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1; Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 - 1300 рублей (130 руб. х 10 м.) – оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При реализации товарных излишков выручка от их реализации будет включена в состав доходов.

Списание выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли на счетах бухгалтерского учета  отражается следующим образом: дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 41 «Товары».

При отсутствии норм убыли недостача рассматривается  как недостача сверх норм, которая  в бухгалтерском учете на счетах отражается следующим образом: дебет счета 91 «Недостачи и потери», кредит счета 41 «Товары», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона Российской Федерации  «О бухгалтерском учете», все недостачи  имущества сверх норм относятся  на счет виновных лиц. Инвентаризационная комиссия вместе с руководителем принимает решение об отнесении недостач в счет материально-ответственных лиц или списание их на издержки обращения.

Пример 2.

По результатам  инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров по продажным ценам 10000 рублей. Торговая наценка 1000 рублей. Товарные потери вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период составили 6000 рублей. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие его погасить в сумме 3300. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 41 «Товары» - 9000 рублей - списана недостача товаров.
2. Дебет 42 «Торговая наценка»; Кредит счета 41 «Товары» - 1000.
3. Дебет счета 44 «Расходы на продажу»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 6000 рублей – из стоимости недостающих товаров 9000 рублей недостача в пределах норм естественной убыли составила 6000, которые и следует списать на расходы организации.
4. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3000 рублей – это потери товаров сверх норм и она подлежит взысканию с виновных лиц .
5. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2; Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 – 300 рублей – администрация магазина приняла решение взыскать недостачу в большей сумме (3300 рублей), чем фактическая стоимость недостающих товаров (3000 рублей). Поэтому разница 300 рублей дополнительно записывается на дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2, тем самым увеличивая долг виновного лица по возмещению недостачи. При этом кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4, отражая при этом потенциальный доход организации, который превратится в реальный после погашения виновником задолженности.
6. Дебет счета 50 «Касса»; Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 – 3300 рублей.
7. Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4; Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1.

В тех случаях, когда виновники не установлены  или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и  порчи списывают на издержки производства и обращения у организации.

Пример 3.

В результате инвентаризации склада обнаружена недостача материалов сверх норм естественной убыли на сумму 600 000 руб.

Виновные лица не установлены, что подтверждается необходимыми документами. Организация решила не восстанавливать сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам.

В бухгалтерском учете будут  произведены следующие записи:

1. Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 10 «Материалы»

- 600 000 рублей - отражена стоимость недостающих материалов.

2. Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 600 000 руб. - учтена в составе прочих расходов недостача материалов.

Та же сумма (600 000 рублей) будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом, то есть виновные лица не установлены  и суд  отказал во взыскании  с них убытков, такие убытки признаются внереализационными расходами при начислении налога на прибыль согласно пункту 5 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, «если виновные лица не установлены, то сумма недостачи относится на внереализационные расходы торговой организации».[22.103]

При отнесении недостач в счет виновных лиц необходимо руководствоваться  не только правилами бухгалтерского, но и положениями Трудового кодекса  Российской Федерации. Трудовым кодексом устанавливаются условия взимания суммы недостачи с виновных лиц.

Согласно статье 238 Трудового кодекса  Российской Федерации, работник несет  материальную ответственность за ущерб  и обязан его возмещать. Работник по статье 241 Трудового кодекса несет  материальную ответственность в  пределах среднего заработка.

Общий размер всего удержания при каждой выплате по статье 138 Трудового кодекса не может превышать 20%, по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС  по недостающему товару подлежат восстановлению, так как эти суммы по товарам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, были ранее предъявлены к вычету. В случае недостачи подобные товары не могут быть использованы для осуществления налогооблагаемых операций. Следовательно, НДС подлежит восстановлению.

Согласно статье 172 Налогового кодекса  Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные  поставщиком покупателям, подлежат вычету у покупателя. Поэтому при  учете потерь и недостач необходимо восстановить входной НДС по сумме недостач. Восстановление суммы НДС в части недостачи в пределах нормы естественной убыли отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: дебит счета 91/2 «Прочие расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Восстановление суммы НДС в  части недостачи, взыскиваемой с  виновного лица, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом: дебит счета73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению ущерба», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявление по результатам инвентаризации товарные потери подлежат увеличению на сумму НДС:

- в части товаров неоплаченных: дебит счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», кредит  счета 19 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»;

- как правило, на хранении находятся уже оплаченные товары; восстановленная сумма НДС будет отражена следующим образом: дебит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списание суммы НДС, относящейся  к потерям в пределах норм естественной убыли, включенным расходы на продажу: дебит счета 91/2 «Прочие расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отнесении недостачи в счет виновных лиц необходимо отразить разницу  между суммой взыскания и покупной стоимостью недостающих товаров:

- при учете товаров по покупным  ценам: дебит счета 73/2 «Расчеты  с персоналом по возмещению  материального ущерба», кредит  счета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей»;

- при учете товаров по продажным  ценам: дебит счета 42 «Торговая  наценка» кредит счета 98/4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей».

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

«Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета».[18.134] Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.