Инвентаризация как один из этапов подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности

 

Если сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок  работника, то взыскать ее можно только через суд.

 

При оформлении взыскания  ущерба с работника (в т.ч. по нескольким недостачам) нужно помнить и о  том, что из ежемесячной зарплаты можно удерживать не более 20% заработка. Если на работника имеется несколько  исполнительных документов, то общая  сумма ежемесячных удержаний  не должна превышать 50% заработка (ст.108 ТК).

 

Обращаем внимание, что  недостачу сверх норм естественной убыли за счет организации можно  списать, только если в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх  норм естественной убыли, есть решения  следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

 

Таким образом, основанием для  отнесения на финансовые результаты (для целей бухгалтерского учета) обнаруженных недостач имущества и  порчи сверх норм естественной убыли  могут являться следующие документы:

 

- решение следственных  или судебных органов, подтверждающее  отсутствие виновных лиц, либо  отказ на взыскание ущерба  с виновных лиц;

 

- заключение о факте  порчи ценностей, полученное от  отдела технического контроля  или соответствующих специализированных  организаций (инспекций по качеству  и др.).

 

Если конкретные виновники  отсутствуют или суд отказал  во взыскании с них, сумма ущерба и исчисленная на нее сумма  налога на добавленную стоимость  относятся на внереализационные расходы. Это и является основанием для составления бухгалтерской записи по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

Особое внимание следует  обратить на инвентаризацию дебиторской  и кредиторской задолженности. До начала сверки расчетов по обязательствам необходимо проверить своевременность возврата неиспользованных доверенностей. На каждого  дебитора и кредитора должен быть составлен акт сверки расчетов в  трех экземплярах, который подписывается  главным бухгалтером и руководителем  и скрепляется гербовой печатью. Два экземпляра этого акта отправляются контрагенту для подтверждения  состояния расчетов.

 

Во время инвентаризации расчетов необходимо установит реальность и обоснованность задолженности, время  и причины ее образования, наличие  и правильность составления имеющихся  договоров и других документов, необходимых  для исполнения обязательств по поставке материальных ценностей и получению  денежных средств за отгруженную  продукцию (выполненные работы и  услуги).

 

Дебиторская задолженность  с истекшими сроками исковой  давности (3 года) при наличии лица, виновного в пропуске срока, списывается  за его счет (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). При отсутствии такого лица и в случаях отклонения иска к виновному лицу по мотиву его необоснованности, а также безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам, что отражается записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (63 «Резервы по сомнительным долгам») и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и др.

 

Кредиторская задолженность  с истекшими сроками исковой  давности (3 года) относится в дебет  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др. с кредита счета 92.

 

При наличии задолженности  по обязательствам, выраженным в иностранной  валюте, ее следует переоценить исходя из курса Нацбанка РБ, действующего на отчетную дату. Суммы переоценки относятся:

 

а) по кредиторской задолженности - в дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов с кредита счета 60 - при  росте курса Нацбанка или в дебет счета 60 с кредита счета 97 - при падении курса Нацбанка.

 

Однако если эти курсовые разницы связаны с приобретением  внеоборотных активов, то они увеличивают (уменьшают) их стоимость;

 

б) по дебиторской задолженности - в дебет счета 62 с кредита  счета 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курса Нацбанка или в дебет счета 98 с кредита 62 - при его снижении.

 

Резерв на предстоящую  оплату предусмотренных законодательством  очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в  годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного  отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета  среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения, государственный фонд занятости.

 

Резерв, созданный на выплату  ежегодных вознаграждений за выслугу  лет, уточняется в порядке, аналогичном  для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом данных о резерве  на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

 

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в декабре отчетного  года производится сторнировочная запись по дебету счетов издержек производства и обращения (20, 23, 24, 25, 26 и др.) и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

 

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете  в том же месяце, в котором она  была закончена.

 

Данные результатов проведенных  организацией инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, форма которой  следующая:

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

 

 

Наимено-вание счета Номер счета Результат, выявленный инвентаризацией Уста-нов-лена порча иму-щества Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества

зачте-но по пере-сортице спи-сано в преде-лах норм убыли отне-сено на винов-ных лиц спи-сано за счет хозяй-ства

недо-стача излиш-ки

сумма сумма сумма

1. Основ-ные сред-ства  01, 03       

2. Немате-риальные активы  04       

3. Финан-совые вло-жения  08, 58       

4. Сырье и материалы,  топливо, строй-материалы запчасти, пр. и хоз. инвентарь  10       

5. Молод-няк живот-ных и жи-вотные на откорме  11       

6. Основ-ное произ-водство, полуфаб-рикаты собствен-ного про-изводства  20, 21       

7. Готовая продукция, товары   43, 41       

8. Касса, денежные документы  и др. ценности  50, 57       

9. Прочие         

 

 

 

 

Руководитель

 

Главный бухгалтер

 

Председатель инвентаризационной комиссии

 

 

 

Результаты проведенных  инвентаризаций отражаются на счетах бухгалтерского учета, в регистрах  бухгалтерского учета (ведомость формы 54-АПК «Учет недостач и потерь»), а также в бухгалтерской отчетности по форме 4-АПК «Недостачи, хищения  и порча товарно-материальных и  других ценностей».