Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов

В ходе проверки продукции  на складе проверяются ее фактические  остатки, выявляются изделия, поступившие  из производства на склад, но не оформленные  сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние  складского хозяйства, наличие весоизмерительной  техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

При проверке данных по отгруженной  продукции и задолженности покупателей  устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной  оплаты расчетно - платежных документов, просроченная задолженность.

Проверка фактического наличия  продукции на складе проводится в  присутствии заведующего складом  и других материально - ответственных  лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад  продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все  приходные и расходные накладные  и другие документы по движению продукции  сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

В процессе инвентаризации проверяется  продукция по каждому наименованию. По затаренной продукции устанавливается  фактическое количество ящиков, выборочно  проверяется количество изделий  в ящике.

Фактическое наличие готовой  продукции устанавливается путем  пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяется также комплектность  изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Проверке также подлежит задолженность покупателей. Она  проводится на основании расчетно - платежных документов и справки, составляемой бухгалтерией на основании  ведомости (машинограммы) по счету 1210 "Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков". В бухгалтерской  справке приводятся: наименование покупателя и его адрес, причины и дата возникновения задолженности, сумма  задолженности и подтверждающий ее документ (наименование, номер и  дата). В инвентаризационном акте (ф. N ИНВ-17) по каждому покупателю указывается  задолженность как подтвержденная, так и не подтвержденная покупателями, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Например, 15 апреля 2007 года на складе готовой продукции ТОО "Империя  Камня" была проведена инвентаризация строительных материалов: мраморные  и гранитные плиты различной  степени полировки для облицовки  внутренних и наружных стен зданий. Материально-ответственным лицом  за данный вид ТМЗ является заведующая складом Шувалова М.Ф.

Кладовщиком к началу проведения инвентаризации были сданы первичная  документация, отражающая движение готовой  продукции на данном складе, а также  была написана расписка о том, что  вся готовая продукция, поступившая  на ответственность кладовщика, оприходована. (Приложение Б)

Технология проведения инвентаризации следующая - переносным терминалом считываются  технологические штриховые коды с упаковок готовой продукции, а  затем сбрасываются данные на компьютер. Программно осуществляется сверка данных в базе данных по складу в компьютер  и сброшенных данных с карандаша. Выдается протокол отклонений – сличительная ведомость результатов инвентаризации на дату. При серьезных отклонениях  выдаются " Акт на оприходование  излишков, обнаруженных на складе" или "Акт на недостачу продукции".

В результате проведения данной инвентаризации была выявлена недостача  гранитной плиты размером 2,5 м².

 
3. Выявление  результатов инвентаризации готовой  продукции и отражение их в  бухгалтерском учете предприятия

3.1 Составление  инвентаризационной и сличительной  ведомостей

Как уже было рассмотрено  выше, в процессе проведения инвентаризации готовой продукции на предприятии  ТОО "Империя Камня" составляется инвентаризационная опись в одном  экземпляре по каждому местонахождению  запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и  передается в бухгалтерию. (Приложение В)

В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных  единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом  наличии продукции на складе. Учетные  данные переносятся из регистров  бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных  ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные  изделия составляется отдельная  опись. На продукцию, пришедшую в  негодность, составляется акт, в котором  указываются причины и виновники  порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция  на склад, то она принимается в  присутствии комиссии и на нее  составляется отдельная опись. В  отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем  со склада. Тара, в которую упакована  готовая продукция, инвентаризуется  вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в  употреблении).

Готовая продукция, хранящаяся на складах других предприятий, также  инвентаризируется и включается в опись (ф. N ИНВ-5) на основании отгрузочных  и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи  перечисляется продукция по каждому  наименованию, указывается количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа.

Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие  и состояние готовой продукции  на складе предприятия ТОО "Империя  Камня".

Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные  инвентаризационные описи считаются  подлинными, и они передаются председателем  инвентаризационной комиссии в следующем  порядке:

-  первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;

-  второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.

Материально ответственным  лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в  бухгалтерию.

Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты  обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу  товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию  предприятия в день окончания  инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается  в нерабочее время, согласно перечню  инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где  их проверяют и сравнивают фактическое  наличие средств с данными  бухгалтерского учета. Результаты сравнения  записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое  наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета  и результаты сравнения – излишек  или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением  приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания  инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам –  их погашение либо передачи дела в  следственные органы, отметка о погашении  недостач, оприходовании излишков.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения  между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся  только те наименования, по которым  выявлены отклонения (излишки или  недостача). Сличительная ведомость  составляется по каждому складу в  отдельности. В ней приводятся следующие  сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные  недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию  с виновных лиц и списываемые  на финансовые результаты.

Проведенная инвентаризация выявила недостачу готовой продукции  на складе строительных материалов.

На готовую продукцию, по которым выявлены расхождении  между учетом и фактическими данными  по описи, бухгалтерией составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов" (Приложение Г).

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и  работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в  котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины  недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения  по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при  пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)

По каждому факту расхождений  между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи  материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.

На основании предоставленных  объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и  причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между  данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча готовой  продукции возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное  лицо обязано возместить ущерб предприятию  в соответствии с положениями  статей Трудового Кодекса Республики Казахстан /28/.

3.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Утвержденные руководителем  предприятия ТОО "Империя Камня" инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО "Империя Камня" отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании  сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием готовой продукции и  данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются  по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи  запасов списываются со счетов учета  по их фактической себестоимости, которая  включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных  расходов, относящуюся к этому  запасу. Порядок расчета указанной  доли устанавливается организацией самостоятельно.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков  и недостач отражают по дебету  и кредиту счетов подраздела 1320 "Готовая продукция";

- излишки запасов подлежат  оприходованию с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных в этом  лиц; на сумму излишков дебетуют  счета подраздела 1320 "Готовая  продукция" и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";

- недостачу товарно-материальных  запасов независимо от причин  возникновения недостачи списывают  с подотчета материально ответственных  лиц; на сумму недостач, потерь  и порчи запасов дебетуют счет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность" и кредитуют  счет 1320 "Готовая продукция";

- недостачу готовой продукции  в пределах норм естественной  убыли списывают на затраты  производства: кредит счета 1280 "Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность"; дебет счетов 2416 "Незавершенное  строительство", 7211 "Административные  расходы", 8048 "Прочие накладные  расходы" и др.;

- списание недостач и  потерь сверх норм естественной  убыли и в случае, если определены  конкретные виновные лица в  порче или потере товара, осуществляется  за счет виновных лиц проводкой:  дебет "Краткосрочная дебиторская  задолженность работников по  возмещению материального ущерба"; кредит 1280 "Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность".