Инвентаризации основных средств и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные  средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный  подвижной состав, автомашины; отправлен  в капитальный ремонт машины и  оборудование и т.п.), инвентаризуются  до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств, находящихся на ответственном  хранении и арендованные.

По указанным  объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или  в аренду.

Проверка  фактических остатков производится при обязательном участии материально  ответственных лиц. В конце рабочего дня данные вносится в инвентаризационную опись. В случае, если инвентаризация не закончена в течение одного дня, помещения, где поводится инвентаризация, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во все  время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в  ночное время, по другим причинам) ведомости  и инвентаризационные описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в  ящике (шкафу, сейфе).

Рабочая инвентаризационная комиссия проверяет  указанные факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце инвентаризационной описи комиссия записывает количество порядковых номеров инвентаризационных объектов и общий итог количества ценностей в натуральных показателях на последней странице и по всей описи в целом. На каждой инвентаризационной описи или в акте материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи (в акте) с №… по №…, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись (акт), в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи (акте), находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата). При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные инвентаризационные описи. [19, с.99]

Учет  основных средств организуется в  бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов  со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

Инвентаризации  расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются в  следующем порядке:

излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость  относится:

в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Кроме того, в бухгалтерском учете основных средств, утвержденных Приказом Минфина  Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости  и отражаются в качестве прочих доходов  проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли  и убытки".

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Пример. В конце года организация проводила  ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

Рыночная  стоимость данных материалов - 12 000 руб. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе  заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

000 руб. - приняты к учету выявленные  по результатам инвентаризации  излишки строительных материалов.

Выявленные  излишки собственного товара приходуются  в бухгалтерском учете на счете  учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Пример. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 руб.

Выявленные  излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей  проводкой:

Дебет 41 Кредит 91-1

000 руб. - рыночная стоимость излишков  включена в состав прочих расходов.

Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось  недостающее имущество, в бухгалтерском  учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" в корреспонденции  со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и тому подобное).

 

2.2.Учет результатов  инвентаризации основных средств 

 

Результаты  инвентаризации оформляются инвентаризационными  описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого они  находятся. Никакие помарки и  подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление  ошибок производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены и подписаны  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным  лицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В случае, если материально ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно (до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления  результатов инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где установлены отклонения от учетных данных. Сличительные ведомости  подписываются всеми членами  инвентаризационной комиссии и материально  ответственными лицами.

По всем недостачам, потерям и излишкам имущества  инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных  лиц письменные объяснения. На основании  представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает  характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с  этим определяет порядок регулирования  разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты  инвентаризации отражаются в протоколе  инвентаризационной комиссии, в котором  приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует  принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных  явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором  она была закончена, а по годовой  инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Если  качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменены, то прежнюю  инвентарную карточку, по которой  учтен данный объект (в случае затруднений  отразить в ней все показатели, характеризующие дооборудованный  или реконструированный объект в  целом), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Оценку выявленных и не учтенных с момента  проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают  по действительному техническому состоянию  объектов.

Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией  руководителю организации для принятия окончательного решения:

полная  материальная ответственность возлагается  на работника как при наличии  письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи  ценностей, полученных работником по разовому документу,

причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается  исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета,

распоряжение  о взыскании с работника суммы  причиненного ущерба в пределах его  среднемесячного заработка может  быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после  окончательной оценки размера ущерба (причем работник или его представитель  имеют право знакомиться с  материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание  стоимости ущерба производится в  судебном порядке,

существует  ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника,

виновный  в причинении ущерба работник может  добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей,

работодатель  имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или  частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника,

к обстоятельствам, исключающим материальную ответственность  работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности  по обеспечению надлежащих условий  для хранения вверенного работнику  имущества.

Выявленные  недостачи и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается  в исключительных случаях взаимно  погашать на основании подробных  объяснений материально ответственных  лиц, но только при образовании соответствующих  недостач и излишков в одном и  том же проверяемом периоде, у  одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям  одного и того же наименования (с  отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение  пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи  над стоимостью излишков (в связи  с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в  случае обоснованного материалами  инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы  этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

По испорченным  и недостающим основным средствам  комиссия составляет акт на списание основных средств (Приложение 5) в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают  причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание  для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание  инвентаризации.

В инвентарной  описи указываются фактические  данные и данные бухгалтерского учета. В сличительной ведомости указываются  только те объекты, по которым имеются  расхождения. Оба документа подписываются  членами инвентаризационной комиссии, материально - ответственными лицами и  бухгалтером, который проводил подсчеты.

В результате проведения инвентаризации комиссией  были выявлены случаи кражи основных средств. (приложение 4)

25 апреля 2007 г. установлен факт кражи  компъютера стоимостью 95760 тенге  каждый. На момент кражи начислен  износ - 22322 тенге по каждому  объекту. Бухгалтерией компании  произведены следующие бухгалтерские  записи: