Инвентаризации основных средств и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации. В соответствии с п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ выявленные в  результате инвентаризации излишки  имущества должны быть приняты к  учету, и соответствующая сумма  зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов). Таким образом, выявленные излишки  основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества  в соответствии с бухгалтерским  законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В составе  каких доходов данное имущество  должно быть учтено, и по какой стоимости? В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с п.20 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом п.5 ст.274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, при определении налоговой  базы учитываются согласно положениям ст.40 НК РФ.

Вопрос  об определении стоимости выявленных излишков неслучаен.

Дело  в том, что согласно по инвентаризации имущества и финансовых обязательств суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с  их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако  нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки, указывают на то, что излишки имущества  следует приходовать по рыночным ценам.

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в  состав доходов будет включена выручка  от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать  только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных  товаров в составе расходов при  налогообложении прибыли учтена не будет, то есть по факту произойдет повторное обложение налогом  на прибыль тех же доходов. Отражение  в учете недостач, выявленных в  процессе инвентаризации.

Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами  дело обстоит иначе. Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и  его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации. Нормы убыли могут  применяться лишь в случаях выявления  фактических недостач. Убыль ценностей  в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей  излишками по пересортице. В том  случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена  недостача.

При отсутствии норм убыль рассматривается как  недостача сверх норм. Недостачи  материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча сверх норм естественной убыли  относятся на виновных лиц в тех  случаях, когда виновные установлены.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх  норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о  факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или  соответствующих специализированных организаций.

Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении  товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных  количествах.

Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст.246 Трудового  кодекса РФ (далее - ТК РФ) по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

1.3.Документальоное  оформление инвентаризации основных  средств

Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной  учетной документации.

Операциями  по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах  указывают наименование объекта, год  постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту  инвентарный номер, место использования  объекта и другие сведения, необходимые  для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств  передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании  этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные  карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации  акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке  оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт  составляется в двух экземплярах  и подписывается всеми членами  приемной комиссии. В случае невозможности  произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад  акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному  осмотру.

Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием  в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного  оборудования, его комплектности  и выявленных при наружном осмотре  оборудования дефектах. Акт подписывают  представители заказчика и монтажной  организации и материально ответственное  лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому  наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или  работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители  заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В  акте указывают изменение в технической  характеристике и первоначальной стоимости  объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных  работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель  цеха (предприятия), производящего реконструкцию  и модернизацию, после чего акт  сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие  записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную  выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки  о выбытии соответствующего объекта  в инвентарном списке основных средств.

Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом  на списание автотранспортных средств.

В актах  на списание основных средств указывают  техническое состояние и причину  списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и  т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от списания.

2.Практические  аспекты инвентаризации основных  средств и порядок ее отражения  в бухгалтерском учете

2.1.Порядок проведения  инвентаризации основных средств  на предприятии

Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам  и процедурам инвентаризации относятся:

-непосредственный осмотр объектов (основных средств)

-документальное сличение остатков основных средств с данными бухгалтерского учета

-проверка технического состояния основных средств

Во время  проведения инвентаризации комиссия заносит  данные инвентаризационных описей в  сличительную ведомость результатов  инвентаризации основных средств (Приложение 4), причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета. [8, с.104]

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных  объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные  участки, водоемы и другие объекты  природных ресурсов, находящихся  в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствует  или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать  их назначение, основные материалы  из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки, другое; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка  выявленных инвентаризацией не уточненных объектов должна быть произведена с  учетом рыночных цен, а износ определен  по действенному техническому состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском  учете, необходимо по соответствующим  документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости  объекта и привести в описи  данные о произведенных изменениях.