Информационная база аудита дебиторской задолженности

 

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

• Дебет 51 «Расчетные счета»;
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

 

Глава 2 Информационная база аудита дебиторской задолженности

2.1 Цели и задачи аудита дебиторской задолженности

 

Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

– составление плана и программы проведения аудита;

– определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

– проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

– выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.[4]

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном  случае должны приниматься во  внимание: солидность поставщика, возможность  установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении  финансово-расчетных отношений, наличие  различных схем поставки сырья  и материалов, средняя продолжительность  поставки и т.п.);

- выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие  факторы как время пребывания  на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к  поставщику и т.п.;

- контроль своевременности  расчетов (как правило, превышение  предельного срока оплаты поставленного  сырья и материалов приводит  к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета  с конкретным кредитором и  дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев  поставщики сырья, естественным  образом заинтересованные в ускорении  оплаты, предлагают скидку с отпускной  цены при условии относительно  быстрой оплаты; таким образом, перед  предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или  получить дополнительный источник  финансирования).

При учете дебиторской и кредиторской задолженности важно помнить, что кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность - «замороженные» деньги организации, которые при наличии их в обороте могут принести доход, и важно снизить уровень такой задолженности до определенного минимума в отрасли.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных  отчетов или консультации их  недостоверности;

- проверки полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего  использования собственных основных  и оборотных средств, финансовых  резервов и заемных источников.

Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- установление реальности  дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной  дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской  и кредиторской задолженности, по  которой прошел срок позывной  давности;

- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой  прошел;

- проверка правильности  учета дебиторской и кредиторской  задолженности в зависимости  от принятого метода определения  реализации и видов реализации;

- проверка правильности  и обоснованности списания задолженности.

 

2.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита дебиторской  задолженности

 

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.[1]
2. Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»). [3]
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

2.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.[9]

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу. [2]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

- по каждому предъявленному  покупателям (заказчикам) счету;

- при расчетах плановыми платежами  –  по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам.

Аудитор должен проверить правильность учета с покупателями и заказчиками:

 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

• Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

– Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– Кт 90/1 «Выручка».

• Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

– Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– Кт 91/1 «Прочие доходы».

• Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

– Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

• Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:[2]

– Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

• Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

– Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

– Дт 62, субсчет «Авансы полученные»

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено):

– Дт 91/2 «Прочие расходы»

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

– Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

– Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам»

– Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.[10]