Импорт в РФ

Старый счет-фактуру  с «нулевой» ставкой НДС аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы будут собраны и факт экспорта подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок. [15]

Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен  НДС.

После принятия налоговой  инспекцией решения о подтверждении  права на применение «нулевой» ставки НДС и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. [12]

Пени, уплаченные налогоплательщиком, возвращены не будут.

Пример 5. Продолжим условия примера 9. Организация не отказалась от подтверждения экспорта, поэтому бухгалтерская запись по списанию начисленного НДС по не подтвержденному в срок экспорту (К 68/НДС к начислению) за счет прочих расходов, не учитываемых при налогообложении (Д 91-2), не делалась. Необходимый пакет документов был собран в IV квартале 2008 г.

Налоговая инспекция  подтвердила право организации  на возмещение НДС и перечислила 31 марта 2009 г. на расчетный счет организации  уплаченную сумму.

В рассматриваемой ситуации в дополнение к ранее произведенным  записям делается следующая:

31 марта 2009 г.

Д 51, К 68/НДС к возмещению - 270 000 руб. - получен возмещенный  НДС.

Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и реализует товары (работы, услуги) как на территории Российской Федерации, так и на экспорт.

Пример 6. Порядок восстановления в бюджет НДС, принятого к вычету, при последующей реализации части приобретенных товаров на экспорт.

Организация приобрела  в ноябре для последующей продажи  товары по цене 177 000 руб., в том числе  НДС - 27 000 руб. Транспортные расходы  составили 23 600 руб., в том числе  НДС - 3600 руб. Оплата произведена в  ноябре в полном объеме.

Кроме того, в ноябре организация понесла расходы на содержание офиса, телефонные переговоры и т.д. в сумме 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

В декабре приобретенный  товар был реализован: 70% - на внутреннем рынке, 30% - на экспорт.

В учете организации  эти операции были оформлены следующими проводками: в ноябре:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» - 177 000 руб. - произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 «Товары» К 60 - 150 000 руб. - товары оприходованы на склад организации;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 - 27 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 - 20 000 руб. - учтены транспортные расходы по завозу товаров;

Д 19 К 60 - 3600 руб. - отражен НДС, приходящийся на стоимость транспортных расходов;

Д 44 К 60 - 15 000 руб. - начислены  общехозяйственные расходы;

Д 19 К 60 - 2700 руб. - учтен  НДС, приходящийся на эти расходы;

Д 60 К 51 - 17 700 руб. - произведена  оплата расходов на содержание офиса;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 - 33 300 руб. (27 000 руб. + 3600 руб. + 2700 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный по товарам, транспортным и общехозяйственным издержкам;

в декабре организация  реализовала товары и оформила в  своем учете проводки:

Д 19 К 68 - 8100 руб. (27 000 руб. x 30%) - НДС по товарам, реализованным на экспорт, восстановлен в бюджет;

Д 19 К 68 - 1890 руб. (3600 руб. x 30% + 2700 руб. x 30%) - восстановлен в бюджет НДС по части материальных расходов, приходящихся на экспортные операции.

Позднее, после того, как организация подтвердит экспорт, представив в налоговый орган соответствующий пакет документов и декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, а налоговый орган примет решение о предоставлении вычетов по «входному» НДС, восстановленные в бюджет суммы этого налога будут приняты к возмещению.

В своем учете организация  оформит эту операцию проводкой:

Д 68 К 19 - 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) - принят к вычету НДС, приходящийся на экспортный товар, и связанные с ним материальные расходы.

По тем или иным причинам налоговый орган может  отказать налогоплательщику в праве  применения нулевой ставки, не признав  реализацию поставкой на экспорт.

Тогда у налогоплательщика  есть два пути:

- признать, что поставка  не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств;

- готовить новый пакет  документов для подтверждения  экспорта. [13]

Если налогоплательщик отказывается от дальнейшего сбора  доказательств, то ему следует начислить  в бюджет НДС с реализации товара. Одновременно он может принять к вычету НДС. [13]

В налоговый орган  передается счет-фактура вместе с  заявлением о проставлении отметок  на счетах-фактурах. Утвержденной формы  заявления не существует, поэтому  оно составляется в произвольной форме.

Отметка на счете-фактуре должна быть проставлена в срок не более пяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов и представляет собой штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверенный подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку. После проставления отметки на счете-фактуре в налоговом органе с него снимается копия, которая остается на хранении в налоговом органе вместе с заявлением. Счет-фактура с отметкой налогового органа вручается (направляется по почте) экспортеру или его представителю. Затем счет-фактуру с отметкой налогового органа следует передать покупателю товара. [14]

Особенность оформления учета счетов-фактур в торговых отношениях между Российской Федерацией состоит в том, что, если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 91-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Итак, торговые организации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных  для экспортной реализации, ведется  аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке.

Доходы от продажи  товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, при этом расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт.

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации  на основе Типового плана счетов должен быть утвержден рабочий план счетов.

При реализации товаров  на экспорт они облагаются НДС  по ставке 0%.

Для того чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, для сбора которых ему даётся 180 календарных дней. Если контрагентом является организация из Беларуси, то на сбор необходимых документов дается, лишь 90 календарных дней. Налоговый орган проводит проверку и принимает решение о возможности предоставления ставки в 0%. По тем или иным причинам налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве применения нулевой ставки, не признав реализацию поставкой на экспорт. Налогоплательщик в этом случае может либо признать, что поставка не является экспортной, отказавшись от дальнейшего сбора доказательств, либо готовить новый пакет документов для подтверждения экспорта.

 

 

3 Импорт в РФ

3.1 Учет импорта  в хозяйственной деятельности предприятия

Импорт – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы  без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете  операций по импорту товаров необходимо, во первых, своевременно поставить  импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или  в адрес грузополучателя с  указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном  железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической  организации с оформлением на входной пограничной или пред портовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке российской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров  из-за границы воздушным путем - с  даты поступления товаров во входной  российский аэропорт;

е) при отправке товаров  из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров  заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты проследования  автомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа оплаты может считаться:

- дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

- дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

- дата списания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа поступления  денежных средств импортеру считается  одна из дат:

- дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

- дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика – в остальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.