С 1 января 2011 года предполагается
новый образец квалификационного
аттестата, поэтому аудиторы, получившие
аттестат до этой даты должны получить
новый аттестат путем сдачи экзамена
по упрощенной схеме.
Основные требования к
повышению квалификации аудитора:
-каждый аттестованный
аудитор должен ежегодно проходить
курс повышения квалификации, минимальная
продолжительность такого обучения
устанавливается саморегулируемой
организацией аудиторов для своих
членов и не может быть менее
120 часов за три последовательных
календарных года, но не менее
20 часов в каждый год [1];
-каждый аттестованный
аудитор должен систематически
самостоятельно повышать свою
квалификацию путем: 1) изучения законов,
стандартов, инструкций и других
нормативных актов, вносимых в
них дополнений и изменений, 2)
изучения зарубежного и отечественного
опыта по организации и методике
проведения аудита, 3) участия в
семинарах, конференциях, симпозиумах,
4) разработки пособий, монографий
по вопросам теории и практики
аудита, бухгалтерского учета, налогообложения,
финансов и права, 5) участия в работе
над правилами (стандартами), методиками,
программами учебных курсов по аудиту.
3 Профессионально-этические
требования к аудиторам
Чтобы успешно выполнять
свои обязанности, аудитор должен отвечать
целому ряду требований. Аудитор должен
воздерживаться от любых действий,
которые могут подорвать доверие
к его профессии. Его профессиональные
обязанности должны выполняться
аккуратно, с соблюдением правильного
ведения отчетов и документации
в работе, проделанной для клиента.
Аудитор должен стремиться к упорядочению
собственного финансового положения и
соблюдать предельную осторожность в
том, что касается гарантийных обязательств.
Одна из главных отличительных
черт профессионального аудитора -
это его понимание ответственности
перед общественностью. В Кодексе
этических норм Американского института
общественных бухгалтеров, а также
европейских стран подчеркивается
ответственность общественных бухгалтеров
(аудиторов) перед общественностью,
клиентами и коллегами; приводится
необходимый минимум правил поведения,
обязательных к исполнению. Этичное поведение
- это не просто соблюдение определенных
запретов. Правила этики требуют строгого
соблюдения принципа уважения клиентов
в ущерб личным интересам аудитора [4, с.
16]
Линия поведения, которой
должен придерживаться каждый аудитор,
может быть воплощена в этических
принципах обязывающего и запрещающего
характера, выработанных практикой, а
именно:
) независимость - обеспечение
независимости и критерии того,
что аудитор не является зависимым,
регламентируются нормативными
документами по аудиторской деятельности,
а также этическими кодексами
аудиторов. Независимость аудитора
должна обеспечиваться как по формальным
признакам, так и с точки зрения фактических
обстоятельств;
) объективность - применение
аудитором непредвзятого, беспристрастного
и самостоятельного, не обусловленного
каким-либо влиянием, подхода к
рассмотрению любых профессиональных
вопросов и формированию суждений,
выводов и заключений;
) профессиональная компетентность
аудитора - аудитор должен владеть
необходимым объемом знаний и
навыков, позволяющим ему обеспечивать
квалифицированное, качественное, отвечающее
современным требованиям оказание
профессиональных услуг;
) профессиональное поведение
- соблюдение приоритета общественных
интересов и в том, что аудитор
должен поддерживать высокую
репутацию профессии и воздерживаться
от совершения поступков, несовместимых
с оказанием аудиторских услуг
и способных подорвать уважение
и доверие к аудиторской профессии,
нанести ущерб ее общественному
имиджу [2];
) общение с пользователями
услуг и использование средств
коммуникации - аудиторы должны поддерживать
удовлетворительные отношения как
между собой, так и с проверяемым персоналом,
руководством организации и внешними
контролерами (внешние и государственные
аудиторы), использовать эффективные средства
коммуникации, уметь общаться и в устной,
и в письменной форме на таком уровне,
чтобы ясно и эффективно (уметь донести
семантически) выражать свои мнения. Все
формулировки должны быть ясными для понимания,
точными и лаконичными, логически правильно
построенными и не допускать двоякого
их толкования. Внутренние аудиторы должны
знать соответствующие направлениям их
деятельности прикладные отрасли психологии,
понимать человеческие отношения, мотивацию
проверяемого персонала;
) непрерывное обучение -
аудиторы ответственны за продолжение
своего образования в целях
поддержания своего профессионализма.
Они должны вести непрерывную
профессиональную подготовку, сдавать
соответствующие квалификационные
экзамены, постоянно поддерживать
необходимый уровень знаний путем
прохождения различных профессиональных
семинаров, курсов, участия в конференциях,
ознакомления с новейшей литературой,
обучения по домашним программам, участия
в преподавательских проектах. Аудиторам
необходимо быть в курсе всех свежих новостей
и актуальных вопросов, имеющих отношение
к деятельности организации [6, с. 15];
7) честность - заключается
в обязательной приверженности
аудитора профессиональному долгу,
а также следовании общим нормам
морали;
8) добросовестность - обязательность
оказания аудитором профессиональных
услуг с должной тщательностью,
внимательностью, оперативностью
и надлежащим использованием
своих способностей. Принцип добросовестности
подразумевает усердное и ответственное
отношение аудитора к своей
работе, но не должен трактоваться
как гарантия безошибочности
в аудиторской деятельности;
9) конфиденциальность - аудиторы
и аудиторские организации обязаны
обеспечивать сохранность документов,
получаемых или составляемых
ими в ходе аудита, и не вправе
передавать эти документы или
их копии (как полностью, так
и частично) каким бы то ни
было третьим лицам либо устно
разглашать содержащиеся в них
сведения без согласия собственника
(руководителя) экономического субъекта,
за исключением случаев, предусмотренных
законодательными актами Российской
Федерации. Принцип конфиденциальности
должен соблюдаться неукоснительно, невзирая
на то, что разглашение или распространение
информации об экономическом субъекте
не наносит ему по представлениям аудитора
материального или иного ущерба. Соблюдение
принципа конфиденциальности обязательно
вне зависимости от продолжения или прекращения
отношений с клиентом и без ограничения
по времени. Аудиторская организация не
вправе использовать для своей выгоды
или в интересах третьих лиц конфиденциальную
информацию о делах клиентов, ставшую
ей известной при выполнении профессиональных
задач [2];
) внимательность - при выполнении
профессиональных услуг следует
проявлять максимальное внимание;
11) налоговые отношения
- аудиторы обязаны неукоснительно
соблюдать законодательство о
налогообложении во всех аспектах,
они не должны сознательно
скрывать свои доходы от налогообложения;
) аудиторы обязаны придерживаться
общечеловеческих моральных правил
и нравственных норм в своих
поступках и решениях, жить и
работать по совести;
) внешний аудитор обязан
действовать в интересах общества
и всех пользователей бухгалтерской
отчетности, а не только заказчика;
) аудитор обязан неукоснительно
соблюдать общие и технические
профессиональные стандарты и
стремиться постоянно повышать свой
профессиональный уровень и качество
своего труда. Он должен быть широко информированным,
строить работу планомерно и использовать
достаточный объем данных, необходимый
для получения обоснованных выводов и
рекомендаций, стремиться соответствовать
уровню современных требований [4, с. 16];
) аудитор должен быть
вежливым и предусмотрительным
с клиентом, однако не должен
изменять свои суждения и выводы
исходя из названных соображений.
Он должен ясно сознавать, что при конфликте
с клиентом по принципиальным вопросам
(серьезные нарушения финансово-хозяйственной
деятельности) может возникнуть необходимость
отказа от работы;
) при обнаружении хозяйственных
и уголовных нарушений аудитор
обязан рекомендовать клиенту
сделать соответствующее заявление
в судебно-следственные органы
или налоговую службу;
) аудитор должен быть
доброжелательным, способствовать
установлению хороших отношений
между представителями данной
профессии. Важнейшая характеристика
профессионала - это всемерная
поддержка профессии и стремление
к кооперации между коллегами.
Аудитор, стремящийся к расширению
своей практики, не должен отбивать
клиентов у своих коллег средствами,
которые могут привести к снижению
качества работы или нарушению
прав третьих лиц на получение
достоверной информации. Аудитор
обязан оказывать помощь менее
опытным коллегам, а при необходимости
передавать заказы другому аудитору,
обладающему более глубокими
знаниями;
) аудитор не может заниматься
саморекламой, которая вводит в
заблуждение клиентов и ущемляет
интересы коллег;
) аудитор обязан способствовать
росту авторитета своей профессии
в обществе. Он должен быть
честным и не совершать поступков,
как в личной, так и в профессиональной
жизни, которые могут поколебать
доверие и расположение общественности
к аудиторской профессии в
целом [4, с. 17];
) аудитору запрещается
привлекать клиентов путем обмана,
введения в заблуждение и ложных
утверждений или действий. Аудитор
должен завоевать репутацию компетентного
и честного специалиста не
словом, а делом. В своей деятельности
аудитор должен руководствоваться
не материальными интересами, а
деловыми соображениями. Это не
означает, однако, что его не интересует
вознаграждение, которое должно учитывать
уровень ответственности, налагаемой
на него обязанностями, энергию и квалификацию,
требуемые для выполнения данной работы,
а также ценность его работы для клиента.
Гонорары должны выплачиваться в зависимости
от знаний и опыта, используемых аудитором
в его профессиональной деятельности,
а также от объема каждого отдельного
задания. Аудитор не должен оглашать величину
своей заработной платы, так как она является
коммерческой тайной аудиторской фирмы,
а также владеть акциями и облигациями
или быть совладельцем фирмы, в которой
проводит аудирование;
) аудитору запрещается
прибегать к судебной защите
прав в случае одностороннего
расторжения с ним аудиторской
фирмой трудового договора (это
право аудиторской фирмы) или
самому в ходе проверки разрывать
трудовой договор с фирмой, отказываться
от учебных занятий по повышению
квалификации, проводимых по требованию
аудиторской фирмы, в которой
он работает [4, с. 18].
Заключение
За последние годы в
России получил широкое распространение
аудит как независимый, вневедомственный
финансовый контроль, осуществляемый
в целях установления достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
а также оказания иных аудиторских
услуг по постановке и ведению
бухгалтерского учета, составлению
деклараций о доходах, консультированию
в вопросах финансового, налогового,
банковского и иного хозяйственного
законодательства. В таком качестве
аудит служит интересам не только
собственников, но и государства.
По мере развития аудита,
роста профессионализма аудиторов
и накопления ими опыта работы
идет наращивание консалтинговых услуг
и не только по налоговым и юридическим
вопросам, но и касающимся выработки
более эффективных систем управления
и хозяйствования. Таким образом,
аудит приобретает все большее
значение для решения насущных проблем
привлечения инвестиций, укрепления
финансов и подъема экономики
страны.
Высокий уровень профессионализма
аудиторов - залог того, что проведение
аудиторских проверок и оказание
иных аудиторских услуг будет
осуществлено на самом высоком уровне.
Именно поэтому государство
в лице органов, на которые возложено
регулирование аудиторской деятельности
в Российской Федерации, предъявляет
достаточно высокие требования к
лицам, как только изъявляющим желание
заниматься аудиторской деятельностью,
так и уже имеющим статус аудитора,
получившим квалификационный аттестат
аудитора в установленном порядке.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных
этических норм - непременная обязанность
и высший долг каждого аудитора, руководителя
и сотрудника аудиторской фирмы. Этические
проблемы повседневно встречаются на
профессиональном пути аудитора. Их нужно
разрешать достойно, а для этого необходимо
знать нормы профессионального поведения.
Еще несколько лет назад
проблемы этического регулирования
аудиторской деятельности многими
ее участниками практически игнорировались.
Даже некоторые общественные профессиональные
аудиторские организации, которые,
по определению должны иметь этические
кодексы, не занимались этими вопросами.
Свою позицию они объясняли тем,
что гораздо важнее и нужнее закон
об аудите, а этика - может и подождать.
Однако, как показало время, без закона
участники рынка аудиторских
услуг обходятся, правда, с многочисленными
трудностями, а вот без урегулирования
профессиональных этических обязательств
- нет. Примером последнего утверждения
может служить хотя бы тот факт,
что вряд ли в каком-либо солидном
договоре на оказание аудиторских услуг
может отсутствовать обозначение
обязательств по соблюдению конфиденциальности
информации сторон.