Формирование показателей Отчет о прибылях и убытках (форме №2)

Заканчивается раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» определением финансового  результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным  путем: валовая прибыль минус  коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде  организация получила убыток, то он показывается в форме №2 в круглых  скобках. Точно также отражаются все остальные вычитаемые статьи данного раздела: «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие  расходы», «Управленческие расходы».

3.2 Прочие доходы и расходы

По строкам «Проценты  к получению» и «Проценты к  уплате» отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам  и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 «Прочие доходы», а строка «Проценты к уплате» – по данным аналитического учета к субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

По строке «Доходы от участия в других организациях» организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По строке «Прочие доходы» отражаются (п. 7 и 8 ПБУ 9/99):

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма до оценки активов и др.

Строка «Прочие доходы»  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По строке «Прочие расходы» показываются (п. 11 и 12 ПБУ 10/99):

– расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации;

– расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов и т. д.;

– расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

– штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных  организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов  и др.

Строка «Прочие расходы» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2. Сумма по строке «Прочие расходы» показывается в круглых скобках.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

Показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль до налогообложения) определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

Статья «Отложенные налоговые  активы» впервые появилась в  образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 22.07.03 г.  №67н. Появление в  Отчете о прибылях и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связано с новой методикой отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н).

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.

Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка «Текущий налог  на прибыль».

Текущий налог  на прибыль (ТНП) – это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Его можно подсчитать сейчас и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Как известно, сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как правило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, поскольку прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. ПБУ 18/02 позволяет, во-первых, проследить взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли и, во-вторых, выявить факторы, которые привели к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Методика расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сводится к следующему.

Вначале бухгалтер должен рассчитать условный расход по налогу на прибыль (УРНП) или условный доход по налогу на прибыль (УДНП). Для этого следует умножить бухгалтерскую прибыль (т. е. сумму, отраженную в форме №2 по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога на прибыль.

Затем для того, чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, следует выявить и отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с ПБУ 18/02 разница складывается из двух частей: постоянной и временной разниц.

Постоянные разницы (ПР) – это те доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются в расчет (или же принимаются только в пределах нормативов) при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах. Следовательно, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль, постоянные разницы следует добавить к бухгалтерской прибыли.

К расходам, являющимся причиной появления постоянных разниц, увеличивающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:

– расходы в виде процентов по кредитам банка;

– представительские расходы;

– амортизация по безвозмездно полученным основным средствам и др.

Но в некоторых случаях бухгалтерская прибыль может превышать налогооблагаемую прибыль. В этом случае постоянные разницы следует вычесть из бухгалтерской прибыли.

К доходам, являющимся причиной появления постоянных разниц, уменьшающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:

– доходы при безвозмездном получении имущества от другой организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

– доходы по операциям безвозмездного получения имущества;

– доходы от операций передачи имущества в совместную деятельность др.

Постоянные разницы используют для расчета постоянных налоговых обязательств (активов). Постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается.

Для определения величины постоянного налогового обязательства нужно из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть сумму таких же расходов, но признанных в налоговом учете, а полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Учет возникших в данном отчетном периоде постоянных налоговых обязательств следует вести на дебете счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредите счета 68. Учет постоянных налоговых активов надо вести на дебете сч. 68 и кредите сч. 99.

Временные разницы – это те доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Вычитаемые временные разницы образуются в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, позже.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в том случае, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже.

Вычитаемые временные разницы используются для расчета отложенного налогового актива (ОНА), а налогооблагаемые временные разницы используются для расчета отложенного налогового обязательства (ОНО).

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель строки «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетно: прибыль (убыток) до налогообложения (т. е. бухгалтерская  прибыль) плюс отложенные налоговые  активы минус отложенные налоговые  обязательства минус текущий  налог на прибыль).

3.3 Справочная информация

Здесь отражается справочная информация о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и одну обычную акции, а также суммы  дивидендов на одну акцию, которые организация  предполагает получить в следующем  отчетном году, постоянные налоговые  обязательства (активы).

При заполнении статей, содержащихся справочно в Отчете о прибылях и убытках, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000г. № 29н), а также новым ПБУ 18/02.

Методические рекомендации применяются в акционерных обществах. В Методических рекомендациях введено два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

Согласно п.3 Методических рекомендаций, базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из формы №2 (строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»). Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) показатель по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» должен быть уменьшен на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.