Формирование показателей Отчет о прибылях и убытках (форме №2)

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий  функционирования экономики и ее элементов в виде хозяйствующих  субъектов инфраструктуры и органов  исполнительной власти является наличие  определенной информации, удовлетворяющей  ряду требований и позволяющей принимать  обоснованные решения. Исторически  и теоретически доказано, что такую  информацию в полной мере может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом состоянии организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, т.к. деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании.

Одной из основных форм бухгалтерской  отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Он входит как в  годовую, так  и  в промежуточную отчётность.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года. Он является важнейшим источником информации о  доходах и расходах и  величине прибыли организации. Типовая форма  отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина от 02.07.2010г. № 66н, однако организация может на ее основании разработать и собственную форму отчета с учетом специфики деятельности, отраслевой принадлежности и других факторов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль  или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать  составляющие финансового результата. Важность Отчета о прибылях и убытках заключается в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, которая в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом. Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Значение Отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме можно:

• дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
• выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Интерес к данной форме  отчетности не пропадет никогда. Поэтому  изучение состава показателей, из которых  складывается финансовый результат, и  их отражение в Отчете о прибылях и убытках всегда остается актуальным. Поэтому считаю необходимым рассмотреть теоретические аспекты и практические вопросы формирования Отчета о прибылях и убытках более подробно.

Глава 1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации, как известно, исчисляется как  в балансе, так и в отчете о  прибылях и убытках. По балансу определяется по существу наращение собственного капитала за отчетный период, которое  должно быть равнозначно полученной прибыли организации. Такое наращение  собственного капитала в последние  годы  получило название экономической прибыли.

Основным показателем  прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной  деятельности, выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой  продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает два укрупненных элемента:

1) прибыль (убыток) от основной  деятельности и от реализации  имущества или имущественных  прав;

2) финансовые результаты  от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности организации, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в  отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов  и расходов отчетного периода  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, имея в виду, что  в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период. Для чего используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу, то есть прибыли и убытки накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период времени (месяц, квартал, год). Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, введенным в действие с 1 января 1999 года (п. 79), введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)»¹. Последняя представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением. Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

При исчислении финансового  результата в отчете о прибылях и  убытках можно объяснить его  характер, источники формирования и  величину, а влияющие на результат  слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о  полученной прибыли – цели предпринимательства.

Из сказанного следует, что  если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата.

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно  раскрывать как минимум выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные  доходы и чрезвычайные доходы².

Отчет о прибылях и убытках должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации». Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности в виде отдельного документа, предусмотренными международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета, было определено в результате длительной экономической дискуссии, которая прошла во многих странах. Требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках, например, в Германии, впервые было законодательно закреплено с реформой акционерного права в 1959 году. Также эта форма бухгалтерского отчета законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, предусмотренных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 года устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Принципы построения Отчета о прибылях и убытках в отечественной практике

В последние годы отчет  о прибылях и убытках был существенно  трансформирован. Он стал более прозрачным для пользователей бухгалтерской  информации и по своей структуре  и содержанию приблизился к требованиям  и формату международных стандартов финансовой отчетности.

В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности) относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные  операции и иные факты хозяйственной  деятельности отражаются в бухгалтерской  отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (или их эквивалентов). Применение данного принципа позволяет сблизить во времени момент сопоставления  затрат и доходов. При использовании  данного принципа в учете фиксируются  обязательства предприятия, связанные  с будущими платежами, или предстоящие  в будущем денежные поступления. Это позволяет сформировать информацию для прогнозирования будущих  финансовых результатов организации, отдельных направлений ее деятельности. В случае невозможности получения  части задолженности от дебиторов  проводят корректировку данной задолженности  путем начисления соответствующих  резервов по сомнительным долгам.

К составлению отчета о  прибылях и убытках в нормативных  документах сформулированы различные  требования. Так, ПБУ 9/99 «Доходы организации»³ и ПБУ 10/99 «Расходы организации»⁴ содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов и расходов, размер и условия их получения, подразделять доходы и расходы на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Указанные в нормативных документах (например, в ПБУ 4/99 и др.) требования, предъявляемые к составлению формы №2, можно объединить в пять экономических принципов составления данного отчета:

1. Недопущение взаимозачета  статей доходов и расходов (принцип  расчета финансового результата  методом брутто).

2. Детализация доходов  и расходов по видам (принцип  детализации доходов и расходов).

3. Детализация затрат  по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения  отчета о прибылях и убытках  по функциям управления).

4. Отражение возникших  в отчетном периоде доходов  и расходов в зависимости от  отношения к отчетному периоду  (принцип периодизации).

5. Разделение финансового  результата на результат от  основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета  финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Этот метод может применяться для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерской отчетности.

Принцип детализации  доходов и расходов по видам связи  с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно Приказу Минфина  РФ №66н от 02.07.2010г. в отчете о прибылях и убытках выделены следующие разделы: Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; Раздел «Прочие доходы и расходы».

В указанных выше ПБУ также  сформулированы требования о раскрытии  информации в форме №2: о характере  деятельности, виде доходов, размере  и условиях их получения.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.