Финансовый результат

Расходы по операциям  с тарой отражаются записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 20, 23.

Суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы т расходы организации, отражаются в следующем порядке:

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражается записью: Дебет 60, 62, 66, 67, 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
• сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60, 62, 76.

В бухгалтерском  учете организации отражаются следующие  курсовые разницы:

• положительные курсовые разницы:

Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы» Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

• отрицательные курсовые разницы:

Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71 Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, отражают записью: Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91.

Возмещение  причиненных организации убытков  отражают записью: Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов обычных видов деятельности. А также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.

3.2.3 Учет прочих доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и изменениями от 18 сентября 2006 года прочими доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие доходы и расходы.

Основную часть  прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии  амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования  и по другим причинам, безвозмездной  передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов  списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии  материалов и другого неамортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении  операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому  поступлению денежных средств;

- по предварительному  начислению доходов и записи  на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств  дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей  бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи  по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и  кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.   

Информация  об прочих доходах и расходах находит развернутое отражение на счете Прочих доходов и расходов на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Прочие доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе прочих расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, прочие доходы и расходы на счете Прочих доходов и расходов показываются развернуто, то есть не сальдируются. Например, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, отражают на субсчете «Прочие доходы», а проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - на субсчете «Прочие расходы».

Прочими доходами и расходами являются так же поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие доходы и расходы.

Наиболее часто  встречаются следующие их виды в  практике работы организаций: прежде всего  поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все  такие поступления зачисляются на кредит счета Прочих доходов и расходов на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду прочих расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета  Прочих доходов и расходов зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие  оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как прочий расход по счету Прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами Резервов под снижение стоимости материальных ценностей, Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и Резервов по сомнительным долгам).

В последующем, если должник не вернет долг в течение  установленного срока (задолженность  не удастся взыскать), дебиторскую  задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью  погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Дебет сч.     Резервов по сомнительным долгам Кредит сч.    Прочих доходов и расходов.

В состав прочих расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета прочих доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав прочих расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых  лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается с кредита 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте); дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов; кредит счета 91.

По задолженности  перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу  отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с кредита  счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется  обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета , до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Прочими доходами считаются так же: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.