Двойная запись как основа бухгалтерского учёта

• два вида записей – хронологическая и систематическая;
• две группы счетов – материальные и личные;
• два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполнения работы;
• два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая величина, второй раз – как учетная;
• два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет;
• два равноправных разреза в каждом счете;
• две точки у каждого информационного потока – вход и выход;
• два параллельных цикла, отражаемых уравнением А-П-К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств;
• два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;
• два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни [7, c. 89].
2. СВЯЗЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ СО СЧЕТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

 

1. Экономическая сущность счетов бухгалтерского учёта

   

 Информация, необходимая для  принятия управленческих решений, должна накапливаться и храниться. Система хранения бухгалтерской информации состоит из счетов.

Счет - способ отражения и группировки показателей хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и источников.

 В связи с большим количеством  объектов учета используется  большое количество счетов. Количество  счетов, их номера, названия и  содержание регламентируется  в  нашей стране государством. Они  оформляются в виде плана счетов. К плану счетов разрабатывается Инструкция по его применению.    В приложении представлен «План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций». Он  утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.  Введен в действие с 1 января 2001 г [1, c. 270].

Схема строения активных и пассивных счетов показана на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 – Схема строения активных и пассивных счетов

 

 Счет внешне представляет  собой таблицу. Элементами счета  являются:

        - наименование

        - номер

позволяют идентифицировать (определить) объект учета

-     две части:

дебет (Д) - левая часть таблицы

кредит (К) - правая часть таблицы

позволяют группировать показатели хозяйственной операции (+, -)

-     показатели счета:

1. Сальдо. Показывает величину остатка, наличия объекта учета на определенную  дату, обычно на начало и конец отчетного периода. Остатки (сальдо) на счетах бухгалтерского учета определяются на последнее число каждого месяца.

2. Показатель хозяйственной операции. Показывает величину единичного  изменения объекта учета.

3. Оборот. Показывает величину суммарного  однонаправленного изменения объекта учета, движение объекта учета.

Все счета делятся (Рисунок 2):

 

          Рисунок 2 – Классификация счетов.

 

Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению. 

   Сальдо по активным счетам  всегда находится в дебете  счета (дебетовое сальдо).     Сальдо по активным счетам  отражаются в активе баланса. Активные счета: 01, 04, 10,  50, 51 и т.д. Сальдо по активным счетам  рассчитывается следующим образом:  к дебетовому сальдо по соответствующему счету на начало отчетного периода  (например, счет 50 «Касса») прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы в течение отчетного периода). В результате получаем сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода. Схема построения активного счета изображена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема построения активного счета.

 

         Пассивные счета - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.   

 По пассивным счетам сальдо (остаток) всегда кредитовое, отражается  в пассиве баланса. Пассивные  счета:  02, 05,  60, 70 и т.д.  Сальдо  по пассивным счетам определяется  прибавлением к кредитовому сальдо  на начало отчетного периода  оборотов по кредиту счета  и вычитанием из полученного  итога оборотов по дебету счета. Схема построения пассивного счета отражена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Схема построения пассивного счета.

 

       По активно-пассивным счетам объект учета в разные периоды времени, в разных ситуациях имеет разный характер.

Сальдо по активно-пассивным  счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое).   Активно-пассивные счета: 71, 75, 76 и т.д.     Сальдо по активно-пассивным счетам отражаются либо в активе либо в пассиве баланса, либо в активе и пассиве баланса одновременно (развернутое сальдо по счетам) [8, c. 144].

     Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» у предприятия  может быть или дебиторская  задолженность (когда предприятию  кто-нибудь должен), либо кредиторская  задолженность (когда должно предприятие), либо и дебиторская и кредиторская  задолженность (когда одни клиенты  должны предприятию, а по другим  числится задолженность за предприятием).

 Характеристика синтетических, аналитических счетов, субсчетов

Синтетические счета (счета 1-го уровня) - обеспечивают получение обобщающих показателей, характеризующих состояние объекта учета (отражены в плане счетов:  10-материалы, 51, 69  и т. д.). Имеют только стоимостное выражение.

Субсчета (счета П-го уровня) - обладают признаками синтетических и аналитических счетов (отражены в плане счетов: 10.1- сырье и материалы, 10.2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 10.3 - топливо и т. д.;  69.1, 69.2, 69.3,  и т. п.). Имеют только стоимостное выражение.

     Аналитические  счета (счета Ш-го уровня и ниже уровней) - детализируют данные синтетических счетов. (10.1.1 - ткань шелковая; 10.1.2.- фурнитура; 10.1.3. - ткань хлопчатобумажная). Имеют не только стоимостное, но и количественное  выражение. 

Запись на синтетические и аналитические счета производится на основе одних и тех же документов. Учет на счетах синтетического учета называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим [9, c. 640].

     Синтетические  и аналитические счета взаимосвязаны  между собой:

1. по внешнему виду, т. е. они имеют 2 части (дебет, кредит), обороты, сальдо;
2. по связям между счетами разного уровня, т.е. сумма оборотов и сальдо всех аналитических счетов равна соответственно оборотам и сальдо синтетического счета.

2.2 Классификация счетов  по экономическому содержанию, назначению  и структуре 

 

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реализуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время [10, c. 495].

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.

В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам, которые изображены на рисунке 5.

                                    Теория классификации счетов

 

 

по экономическому содержанию                по  назначению и структуре

                            Рисунок 5 – Теория классификации счетов.

 

Начнём с классификации счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только при таком соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет необходима для пользователей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению [11, c.234].  По этому признаку выделяют три категории счетов: счета учета хозяйственных средств, счета учета источников хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов. Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рисунке

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активными, пассивными или активно-пассивными

Например, конструируя группу счетов, раскрывающую такой объект учета, как «Нематериальные активы», устанавливают, что анатомия данного объекта учета может быть прокомментирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них - 04 «Нематериальные активы» - можно проследить их наличие, формирование и выбытие. На другом - 05 «Амортизация нематериальных активов» - обобщить информацию об их использовании в процессе эксплуатации, т. е. определить сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведенного перечня счетов активный, а второй - пассивный. Если же исходить из природы того или иного вида нематериальных активов, то окажется, что и такой перечень счетов является избыточным. Некоторые нематериальные активы (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в виде вклада в уставный капитал и др.) согласно действующему положению не амортизируются. Следовательно, отпадает необходимость в применении счета 05 «Амортизация нематериальных активов» [12, c. 145].

Общая схема классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета - счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочного пользования и единовременного потребления, а также формирования текущих издержек на производство продукции, отдельных видов работ и услуг. Это базовые счета, составляющие основу хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта, основные его процессы включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение. Определяющим среди них является процесс производства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а также предметов труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных объектов учета [13, c. 135].

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере является объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводственного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издержки на их содержание формируются на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» [13, 135].

Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требованиям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:

- готовой продукции и реализации;

- временно свободного денежного капитала;

- средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.