Документальное оформление учета начисления и выплаты заработной платы

Размер аванса и срок его выплаты  определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленном исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков – выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу (типовые формы Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», утвержденные Постановлением №1, должно производиться дважды в месяц – до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы расчетов требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем применения на практике она не нашла.

 

1.4  Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет по оплате труда с работниками ведется  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (как штатных, так  и нештатных сотрудников). В заработную плату включаются: оклад или сдельный заработок,  районные коэффициенты, премии, доплаты, дотации, страховые выплаты и прочие. Работника принимают на работу согласно его заявления.  С работником заключается трудовой договор (контракт), где оговариваются условия работы и тарифы за нормо-часы или объем выполненных работ. Взаимоотношения работника с работодателем, помимо трудового договора, определяются также на основании коллективного договора, и иных нормативно - правовых актов.

Таблица 1 – Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет                     П                        Кредит

отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия  в капитале организации, а также  суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации [4].

Таблица 2 - Типовые проводки по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Выплата заработной платы  работникам из кассы предприятия	70	50
2	С расчетного счета перечислена  заработная плата работникам	70	51
3	Удержание недостачи из заработка  работника	70	73
4	Удержаны алименты из заработной платы	70	76
5	Из заработной платы удержан  налог на доходы физических лиц	70	68
6	Из заработной платы работника  удержан ущерб за порчу ценностей	70	94

 

Таблица 3 - Типовые проводки по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Для переноса продолжения таблицы:

Можно установить автоматический повтор шапки на каждой странице, но тогда не сможешь подписать, что это продолжение – придется просто разбивать таблицу на две части, а надд той, которая переносится на след.стр. – снова делать шапку и надпись, что это продолжение. Но это обычно сдвигается потом при редактировани – поэтому такие места в тексте перед распечаткой нужно четко поправить!!!!!

Я это не буду делать – сделай сама, сможешь!

№	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы  сотрудникам основного производства	20	70
2	Начисление заработной платы  сотрудникам вспомогательного производства	23	70
3	Начисление заработной платы  работникам цехов	25	70
4	Начисление заработной платы  сотрудникам работникам заводоуправления	26	70
5	Начисление заработной платы  работникам, занятым продажей товаров	44	70
6	Начисление дивидендов учредителям  организации, которые состоят в штате предприятия	84	70
7	Начисление заработной платы  сотрудникам, занятым ликвидацией последствий наводнения	99	70

 

Пример.

В соответствии с расчетно – платежной ведомостью за текущий  месяц работникам основного производства начислена заработная плата – 170000 руб. и удержан НДФЛ в сумме 19500 руб. Кассир получил с расчетного счета в кассу наличные деньги – 150500 руб. В установленные сроки выдачи заработной платы фактически по ведомости было выплачено 110250 руб.  Однако два работника не получили заработную плату (в суммах 19100 руб. и21150 руб. соответственно): один был в это время на больничном, а втором – в отпуске. Кассир исполнил требования Положения № 373-П, составил реестр депонированных сумм, закрыл ресчетно – платежную ведомость. Произведены учетные записи:

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Основание	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата		20	70	170000
2	Удержан НДФЛ		70	68	19500
3	Перечислен НДФЛ		68	51	19500
4	Получены наличные деньги с расчетного счета в кассу  для выдачи заработной платы		50	51	150500
5	Выплачена заработная плата		70	50	110250
6	Депонирована заработная плата, не полученная в установленный срок из-за неявки работников (19100 + 21150)		70	76 субсч.4	40250
7	Сданы остатки наличных денег из кассы на расчетный счет в банке (сдана депонированная заработная плата)		51	50	40250

 

 

 

 

 

 

Заголовок раздела  – со следующей странице – если одновременно прямо перед первым словом в нём нажать Cоntrol и Еnter, то это будет постоянно установлено в данном месте текста и не сдвинется уже

 

 

 

 

 

2  Документальное оформление начисления и выплаты заработной платы

 

2.1 Начисление  и выплата заработной платы

Для начисления зарплаты бухгалтерия  СПК колхоз «Чернавский» открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. Лицевые счета являются регистрами аналитического учета заработной платы

На основе лицевых счетов заполняется ведомость распределения  заработной платы. В ведомости отражено количество фактически отработанных дней, определенное на основании табеля, и определена сумма заработной платы за месяц, исходя из данных штатного расписания. Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний.

Кроме заработной платы за фактически отработанное время и  премиальных выплат по итогам работы за отчетный период, в СПК колхоз «Чернавский» производятся следующие выплаты: оплата отпусков и оплат больничных. Так же в СПК «Чернавский» работникам производится выплата пособия по временной нетрудоспособности, основанием для этого является листок нетрудоспособности, в соответствии с которым определяется время, на которое работник был освобожден от работы. Данные листка нетрудоспособности сверяются с данными табеля, количество дней невыходов на работу должно в обоих документах совпадать. Дни невыходов на работу, неподтвержденные листком нетрудоспособности, являются прогулами. Кроме выплат заработной платы за фактически отработанное время в СПК «Чернавский» фонд заработной платы формируется за счет премий и системы доплат и надбавок, которые усиливают стимулирующую роль заработной платы.

В данной части исследования рассмотрим некоторые из данных выплат. В систему доплат фонда заработной платы СПК «Чернавский» входят следующие  виды выплат:

- доплата за исполнение  обязанностей временно отсутствующих  работников оформляется приказом, по мере возникновения производственной необходимости, оплачивается до 50% от оклада замещаемого работника в соответствии с фактически отработанным временем;

- доплата за работы  в выходные дни производится  по согласованию с работником  и с его согласия, в связи  с производственной необходимостью. Данный вид доплат производится  не менее, чем в двойном размере; 

- доплата руководителям  за индивидуальное обучение лиц  по рабочим профессиям;

- материальное обеспечение  работников при повышении квалификации, переподготовки и стажировке;

- доплата бригадирам (из  числа рабочих, не освобожденных  от основной работы) за руководство бригадой;

- доплата за погрузочно-разгрузочные  работы;

Кроме выплаты заработной платы, у СПК «Чернавский» как  у работодателя есть для работников еще один материальный стимул к труду – система премирования. Положение о премировании - это основа всей премиальной системы СПК «Чернавский». Руководство указывает в Положении категории сотрудников, которых можно премировать, виды выплат (годовая, квартальная, ежемесячная, к празднику), условия, источники, цели и другие критерии определения размера поощрения.

В целях социальной защиты работников в ООО «Тимлис» предусмотрено оказание материальной помощи при наличии средств специальных фондов, в связи с лечением и отдыхом, как правило, в размере 1 должностного оклада. Все предусмотренные Положением об оплате труда доплаты, надбавки, премии, единовременные выплаты оформляются соответствующими приказами. Приказы с отметками об ознакомлении работников передаются в бухгалтерию СПК «Чернавский» где производится начисление премий и надбавок за фактически отработанное время. 

 На основе лицевых  счетов заполняется ведомость  расчета заработной платы (Приложение....). В ведомости отражено количество  фактически отработанных дней, определенное на основании табеля, и определена сумма заработной платы за месяц, исходя из данных штатного расписания. Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний. В СПК «Чернавский» выдача заработной платы производится на основании платежной ведомости (Приложение….). Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом отдельно указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер (Приложение…..) на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм.