Действующая практика составления промежуточной отчетности

 

Таким образом,  требования  МСФО 34 к промежуточной отчётности позволяют сократить трудовые и финансовые затраты на её подготовку за счёт того, что:

сокращается состав отчётности;

сокращается количество примечаний;

упрощаются процедуры (тест на обесценение не проводится, для расчёта пенсионных обязательств используется упрощённый вариант и др.);

не привлекаются оценщики и актуарии;

аудиторская проверка промежуточной отчётности не требуется, а если аудитор и привлекается, то стандартное аудиторское  заключение не выдаётся.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Действующая практика составления промежуточной отчетности

 

2.1 Порядок формирования бухгалтерского баланса

 

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год. Тем не менее, чиновники настоятельно рекомендуют пользоваться новыми бланками уже сейчас (см., например, письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01). Объяснение у Минфина России простое: показатели промежуточной отчетности должны соответствовать цифрам, указанным в годовой бухотчетности. Только таким образом компания не нарушит принцип последовательного отражения данных, о котором говорится в пункте 9 ПБУ 4/99.

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса ОАО «Биохимик» с увязкой со счетами бухгалтерского учета.

В разделе I новой формы бухгалтерского баланса показывается:

• по статье «Нематериальные активы» - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 152 тыс. руб., за 2011 год – 116 тыс. руб., за 2012 год – 108 тыс.руб.;
• по статье « Результаты исследований и разработок» - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 0 тыс. руб., за 2011 год – 1014 тыс. руб., за 2012 год – 633 тыс.руб.;
• по статье «Основные средства» - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 257166 тыс. руб., за 2011 год – 238563 тыс. руб., за 2012 год – 240040 тыс.руб.;
• по статье «Доходные вложения в материальные ценности» - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);

По статье «Финансовые вложения» (в старой форме называлась «Долгосрочные финансовые вложения») по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 «Паи». Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II «Оборотные активы». Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки. Обратите внимание, что для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.

Как и в старой форме, по статье «Отложенные налоговые активы» показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 31588 тыс. руб., за 2011 год – 31588 тыс. руб., за 2012 год – 31588 тыс.руб.

В старой форме была статья «Незавершенное строительство», в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя «Прочие внеоборотные активы».

При заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться ОАО «Биохимик» и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

По аналогии при заполнении статьи «Нематериальные активы» необходимо учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»), а при заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» - сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Рассмотрим состав показателей раздела II новой формы бухгалтерского баланса. Как и в старой форме, в этом разделе показывается:

• по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сальдо по счету 19. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 7009 тыс. руб., за 2011 год – 4579 тыс. руб., за 2012 год – 3557 тыс.руб.;
• по статье «Денежные средства» - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 «Денежные документы» и 50.23 «Денежные документы (в валюте)»), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)») и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 11332 тыс. руб., за 2011 год – 333 тыс. руб., за 2012 год – 6174 тыс.руб.;
• по статье «Прочие оборотные активы» - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 271 тыс. руб., за 2011 год – 241 тыс. руб., за 2012 год – 290 тыс.руб.

В старой форме значение по статье «Запасы» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 352801 тыс. руб., за 2011 год – 383147 тыс. руб., за 2012 год – 466848 тыс.руб.

В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 472519 тыс. руб., за 2011 год – 529831 тыс. руб., за 2012 год – 576964 тыс.руб.

Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 271 тыс. руб., за 2011 год – 241 тыс. руб., за 2012 год – 271 тыс.руб.

В частности, в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Как и в старой форме, в разделе III «Капитал и резервы» приводится:

• по статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - сальдо по счету 80. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 98842 тыс. руб., за 2011 год – 98842 тыс. руб., за 2012 год – 98842 тыс.руб.;
• по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо по счету 81 (с минусом);
• по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сальдо по счетам 84 и 99. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 293646 тыс. руб., за 2011 год – 369648 тыс. руб., за 2012 год – 381235 тыс.руб.

В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой форме предусмотрены две статьи «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки). В режиме автозаполнения по первой статье выводятся остатки на счете 83.01 «Прирост стоимости имущества по переоценке», а по второй - сумма остальных остатков на счете 83.

В старой форме значение по статье «Резервный капитал» подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 61526 тыс. руб., за 2011 год – 61526 тыс. руб., за 2012 год – 61526 тыс.руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» группа статей «Займы и кредиты» получила в новой форме название «Заемные средства». Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 8000 тыс. руб., за 2011 год – 0 тыс. руб., за 2012 год – 0 тыс.руб.Обращаем внимание, что считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 внимание аудиторов ОАО «Биохимик» акцентировано на то, что проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства. В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства. Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1410 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1510 и указать сумму корректировки.

По статье «Отложенные налоговые обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 60686 тыс. руб., за 2011 год – 63943 тыс. руб., за 2012 год – 65914 тыс.руб.

В раздел IV новой формы введен новый показатель «Резервы под условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Как и в старой форме, в разделе V «Краткосрочные обязательства» имеются статьи:

• статьи «Заемные средства» - сальдо по счету 66. За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 242000 тыс. руб., за 2011 год – 279550 тыс. руб., за 2012 год – 323145 тыс.руб.;
• статьи «Доходы будущих периодов» - сальдо по счету 98;
• статьи «Резервы предстоящих расходов» - сальдо по счету 96.

В старой форме баланса значение по статье «Кредиторская задолженность» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76). За 2010 год сумма средств по данной строке составила – 227195 тыс. руб., за 2011 год – 226629 тыс. руб., за 2012 год – 320790 тыс.руб.

В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

 

2.2 Заполнение показателей отчета о прибылях и убытках

 

Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Чистая прибыль», по существу не изменился. Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи «Постоянные налоговые обязательства» добавлено необходимое слово «активы», и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

В отчете приводится:

• по статье «Выручка» (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 367445 тыс. руб., за 2011 год – 460957 тыс. руб.;
• по статье «Себестоимость» (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 376314 тыс. руб., за 2011 год – 259188 тыс. руб.;
• по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 84643 тыс. руб., за 2011 год – 108257 тыс. руб.;
• по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 4649 тыс. руб., за 2011 год – 9772 тыс. руб.;
• по статье «Управленческие расходы» (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 13609 тыс. руб., за 2011 год – 55109 тыс. руб.;
• по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других организациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях». За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 43376 тыс. руб., за 2011 год – 66385 тыс. руб.;
• по статье «Проценты к получению» (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %». За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 2 тыс. руб., за 2011 год – 11 тыс. руб.;
• по статье «Проценты к уплате» (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269» (значение с минусом). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 7334 тыс. руб., за 2011 год – 9243 тыс. руб.;
• по статье «Прочие доходы» (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 43096 тыс. руб., за 2011 год – 8966 тыс. руб.;
• по статье «Прочие расходы» (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 92148 тыс. руб., за 2011 год – 36957 тыс. руб.;
• по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 10001 тыс. руб., за 2011 год – 6153 тыс. руб.;
• по статье «Текущий налог» (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (значение с минусом). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 605 тыс. руб., за 2011 год – 925 тыс. руб.;
• по статье «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 575 тыс. руб., за 2011 год – 772 тыс. руб.;
• по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус). За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 1970 тыс. руб., за 2011 год – 1078 тыс. руб.;
• по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);
• по строке «Прочее» (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто «Причитающиеся налоговые санкции» и «Налог на прибыль и иные платежи»; по статье «Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака. За 2012 год сумма средств по данной строке составила – 130 тыс. руб., за 2011 год – 5 тыс. руб.