Действующая практика составления промежуточной отчетности

1.2 Требования к составлению  промежуточной отчетности

 

Все коммерческие и некоммерческие организации должны проводить составление промежуточной отчетности о своей деятельности и представлять эту отчетность акционерам, учредителям, контролирующим органам государства. Составление промежуточной отчетности позволяет рассчитать налоги для уплаты, а также помогает понять, насколько успешно функционирует компания, правильно ли идет ее развитие, соответствуют ли плановым показателям результаты работы фирмы за отчетный период.

При составлении промежуточной отчетности необходимо включить в нее значительное количество документов. Их полный перечень установлен нормами законодательства, различными правовыми документам. Кроме того, при составлении промежуточной отчетности в ее состав можно включить и аудиторское заключение о том, что использованные при составлении промежуточной отчетности документы достоверны.

Грамотное составление промежуточной отчетности позволяют руководству компании принимать важные управленческие решения. Составление промежуточной отчетности имеет важное значение для системы управления всей фирмой. Балансы, счета, бухгалтерские проводки при составлении промежуточной отчетности позволяют в ее рамках формировать массив важной информации, необходимой для управления компанией, для повышения эффективности ее работы.

На основании данных, полученных при составлении промежуточной отчетности, любой грамотный руководитель компании может создать работающую модель управления, соответствующую задачам фирмы, ее функциям и целям.

Однако для того, чтобы промежуточная отчетность помогала решать эти важные управленческие задачи, ее составление должно происходить в соответствии с некоторыми требованиями:

Требование достоверности при составлении промежуточной отчетности означает, что для более отражения итогов работы компании в промежуточной отчетности при ее составлении следует использовать данные различных видов учета, сравнивать плановые показатели работы фирмы за истекший период с ее фактическими показателями.

Требование целостности при составлении промежуточной отчетности подразумевает, что для составления промежуточной отчетности используются данные о деятельности не только головного предприятия компании, но и ее филиалов, дочерних фирм, представительств и других частей. 
Целостность при составлении промежуточной отчетности обеспечивает ее полноту, достоверность, а также служит основанием для принятия взвешенных управленческих решений.

Также к составлению промежуточной отчетности предъявляется требование своевременности. Своевременность при составлении промежуточной отчетности означает, что данные отчетности должны быть представлены в установленный законом срок - 30 дней после окончания отчетного квартала.

По истечении месяца после окончания отчетного квартала составление промежуточной отчетности должно быть завершено, а сама выверенная и подписанная промежуточная отчетность должна быть направлена налоговым органам и органам внебюджетных фондов.

Нарушение отведенного срока составления промежуточной отчетности влечет для компаний штрафные санкции, арест счетов, вызов руководителей юридического лица в налоговые органы и так далее. Несвоевременное составление и представление промежуточной отчетности расценивается налоговыми органами как попытка уклониться от уплаты налогов, а за это в зависимости от размера укрытой суммы может предусматриваться как административная, так и уголовная ответственность.

Для того, чтобы промежуточная отчетность была эффективным инструмент управления компанией, ее составление должно отвечать и требованиям простоты, а также стандартности. При составлении промежуточной отчетности руководитель компании и заинтересованные лица должны получать наглядную и удобную в использовании информацию.

При составлении промежуточной отчетности необходимо использовать сведения обо всем юридическом лице, включая сеть его филиалов и представительств - в этом случае можно говорить о составлении целостной промежуточной отчетности. Кроме того, составление такой промежуточной отчетности позволяет отслеживать равномерность развития отделений и филиалов компании, вовремя принимая необходимы адекватные меры воздействия к тем частям компании, о которых при составлении промежуточной отчетности стало понятно, что они отстают в своих показателях от остальных структурных частей юридического лица. 
Порой составление промежуточной отчетности позволяет понять и причины такого неравномерного развития компании - достаточно опыта и зоркого взгляда, экономического чутья, и тогда составление промежуточной отчетности будет давать немало полезной информации.

При составлении промежуточной отчетности необходимо использовать только настоящие цифры и сведения - это позволяет обеспечить составление достоверной промежуточной отчетности. Именно составление достоверной промежуточной отчетности позволяет использовать ее для руководства компанией, для совершенствования его стратегии и тактических принципов хозяйственной деятельности.

Требования к составлению промежуточной отчетности едины для всего государства. Кроме того, учитывая глобальные тенденции современного мира, составление промежуточной отчетности должно соответствовать и международным стандартам.

Все данные полученные при составлении промежуточной отчетности должны быть при необходимости проверяемыми и сравнимыми. Для соблюдения этого требования к составлению промежуточной отчетности информация о деятельности компании или организации, указанная в промежуточной отчетности, должна подаваться в сравнении с предыдущими отчетными кварталами.

Сравнимость при составлении промежуточной отчетности дает возможность сравнить итоги деятельности фирмы за различные периоды, выявить тенденции ее развития и при необходимости скорректировать их. Такой подход к составлению промежуточной отчетности помогает полнее использовать потенциал компании.

При составлении промежуточной отчетности особые требования предъявляются и к ее оформлению. Оно также должно соответствовать требованиям нормативных актов, ведь единообразное оформление промежуточной отчетности при ее составлении облегчает работу с данными.

 

1.3 Формирование промежуточной  отчетности в соответствии с  МСФО 

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

Каждый, рассматривающий промежуточную финансовую отчетность, имел в своем распоряжении промежуточную финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому, примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСФО 34 поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО 34.

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

Отчётность должна включать как минимум:

• сжатый отчёт о финансовой позиции (аналог Бухгалтерского баланса в РСБУ);
• сжатый отчёт о комплексной прибыли и убытках (аналог Отчёта о прибылях и убытках в РСБУ);
• сжатый отчёт о движении денежных средств, который включает итоговые показатели по трём основным классам (операционная, инвестиционная и финансовая деятельность);
• сжатый отчёт об изменениях собственного капитала;
• выборочные примечания к финансовой отчётности (аналог пояснительной записки в РСБУ).

Все сжатые отчёты должны включать основные заголовки  и промежуточные статьи из прошлой годовой отчётности. Дополнительные строки включаются, только если их отсутствие будет вводить пользователей отчётности в заблуждение. В то же время стандарт не запрещает включать в сжатые формы больше информации, нежели минимальный набор статей или избранные примечания.

Примечания к промежуточной отчётности включают только существенные изменения, произошедшие с даты последней годовой отчётности. Существенность оценивается в отношении промежуточной отчётности, а не в отношении  предполагаемых данных будущей  годовой отчётности.

Примерный перечень раскрытий существенных событий и операций в примечаниях к промежуточной  финансовой отчётности включает:

списание запасов до возможной цены реализации и восстановление такого списания;

признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов и других активов и восстановление такого убытка от обесценения;

приобретение и выбытие основных средств;

обязательства по покупке основных средств;

урегулирование судебных споров;

корректировки ошибок  предыдущих периодов;

операции со связанными сторонами.

Кроме этого, компании должны  включить в примечания следующую информацию:

о факте соответствия (несоответствия) отчётности требованиям МСФО;

о характере и сумме статей,  влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или сферы деятельности;

о выплаченных дивидендах отдельно по обыкновенным и отдельно по прочим акциям;

об эмиссии, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг;

о существенных событиях, последовавших после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в  финансовой отчётности  промежуточного периода;

о влиянии объединения бизнеса, получении или потере контроля над дочерними компаниями и долгосрочными инвестициями, о прекращённых операциях и реструктуризации;

заявление о том, что в промежуточной финансовой отчётности используется та же учётная политика и методы расчётов, что и в последней годовой отчётности. Если эта политика и  методы  изменились, приводится описание  характера и воздействия этого изменения;

раскрытие информации по сегментам (в случае если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует, чтобы сегментные данные были раскрыты в годовой отчётности).

Таблица 1.1 - Представление сравнительной информации в промежуточной финансовой отчётности

Форма отчётности	Промежуточная финансовая отчётность	Сравнительная информация
Отчёт о финансовой позиции	На 30.06.2011	На 31.12.2010
Отчёт о комплексной прибыли	С 01.01.2011 по 30.06.2011	С 01.01.2010 по 30.06.2010
Отчёт о движении капитала	С 01.01.2011 по 30.06.2011	С 01.01.2010 по 30.06.2010
Отчёт о движении денежных средств	С 01.01.2011 по 30.06.2011	С 01.01.2010 по 30.06.2010

Основное правило заключается в том, что при подготовке промежуточных финансовых отчётов применяются те же принципы признания и оценки, что были использованы в годовой финансовой отчётности.  Это означает, что компания должна применять ту же учётную политику. Если в текущем периоде произошло изменение учётной политики, этот факт должен быть раскрыт в примечаниях.

Вместе с тем промежуточная финансовая отчётность обычно подготавливается быстрее, чем годовая, поэтому приходится в большей степени полагаться на применение расчётных оценок, жертвуя точностью и надёжностью информации.

Таблица 1.2 - Отдельные примеры принципов признания и оценки

Ситуация	Принцип признания и оценки
Запасы (МСФО 2)	Проведение полной инвентаризации не требуется. Для оценки запасов можно использовать рентабельность продаж или использовать  репрезентативную выборку
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные (МСФО 1)	Компании могут производить более тщательную классификацию в конце года
Резервы и оценочные обязательства (МСФО 37)	Оценка резервов (например, на гарантийное обслуживание, сомнительных долгов) на промежуточную дату может производиться путём корректировки показателей прошлого года. Более точная оценка, в том числе и с привлечением внешних экспертов, производится в конце года
Переоценка и учёт по справедливой стоимости (МСФО 16 и МСФО 40)	Привлечение оценщиков для определения справедливой стоимости на промежуточную дату не требуется
Затраты на крупные плановые ремонтные работы	Могут начисляться ранее, чем произведены, только если есть юридическое или вытекающее из практики обязательство
Другие плановые, но нерегулярно возникающие затраты	Заранее не начисляются, даже если возникают каждый год. Например, плановые капитальные ремонты основных средств
Премия по итогам года	Учитываются в промежуточной отчётности, только если существует юридическая обязанность (например, оговорена в трудовом договоре)
Ежегодные отпуска сотрудников	Начисляются постепенно в течение года
Договорные или ожидаемые изменения покупной цены	Вытекающие из договора скидки признаются как продавцом, так и покупателем, если компания получает право на скидки. Прогнозируемые скидки не признаются
Обесценение активов	На промежуточную дату собирается информация о признаках обесценения. Подробный расчёт (если требуется) производится в конце года
Налоги c фонда оплаты труда	Допускается использование расчётной среднегодовой ставки налога. Актуально для тех стран, где соответствующие налоги рассчитываются по прогрессивной ставке
Промежуточный налог на прибыль	Обязательно применение расчётной среднегодовой ставки. Актуально для стран, где введена прогрессивная шкала налога на прибыль
Пенсионные планы с фиксированными выплатами (МСФО 19)	Независимый актуарий может не привлекаться, производится упрощённый расчёт путём корректировки последней актуарной оценки