Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в  отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы( рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства.

На основе данного  МСА разработано Правило «  Документирование аудита», устанавливающее единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Таким образом, федеральный  стандарт аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», подготовленный на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык, расхождений с международным аналогом не имеет.

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в  отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества  и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности  является целью МСА №240 « Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, который обязывает аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

В российском стандарте, в отличие от МСА, содержатся пространные  высказывания о том, чем отличаются умышленные искажения бухгалтерской  отчетности от неумышленных, перечислены внутренние и внешние факторы, способствующие таким искажениям. Четкие формулировки МСА № 240 о том,как и в каких случаях следует информировать руководство проверяемой фирмы о фактах мошенничества, в каких случаях и каким образом надо отражать факты мошенничества в аудиторском заключении, когда возникнет возможность информировать о фактах мошенничества правоохранительные органы и проч., в отечественном стандарте вылились в обтекаемые рассуждения о том, что случаи искажений отчетности следует отражать в рабочей документации аудиторской организации и в итоговых документах аудита: заключении и письменной информации руководству экономического субъекта.

Видимо, в ходе дальнейшей нормотворческой работы необходимо будет приблизить российское Правило  к МСА, для чего одновременно потребуется обеспечить законодательные гарантии прав аудиторов на профессиональную тайну.

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в  отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные  акты при аудите финансовой отчетности отражено в МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». В этом стандарте подчеркивается, что законы и нормативные акты в разных странах различны, и поэтому, вероятно национальные стандарты аудита будут носить более конкретный характер в части определения влияния законов и нормативных актов на аудит. Оговорено, что настоящий международный стандарт аудита применим к аудиту финансовой отчетности, но неприменим к другим заданиям, в рамках которых аудитор должен специально проверить соблюдение определенных законов и нормативных актов и подготовить отдельный отчет.

Российский аналог определяет основные требования по учету нормативных  документов в ходе проверки и обязывает  аудитора при проведении аудита бухгалтерской отчетности установить соответствие финансовых или хозяйственных  операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Это необходимо исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Таким образом, как МСА  №250, так и его отечественный  аналог рекомендуют аудитору при  обнаружении фактов невыполнения экономическим  субъектом требований нормативных  актов более тщательно изучить  обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют эти нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы( параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.

Рекомендации в отношении обмена информацией по вопросам, возникающим в ходе аудита финансовой отчетности, между аудитором и лицами, отвечающими за управление предприятием, предоставляет МСА №260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями». Данный международный стандарт обязывает аудитора сообщать лицам, отвечающим за управление предприятием, информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности. К этим вопросам относятся только те, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления проверки. При этом аудитор не обязан в ходе проверки разрабатывать процедуры специально с целью выявления вопросов, имеющих значение для управления. МСА №260 разъясняет, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству проверяемого экономического субъекта. Решение аудитора о том, сообщать информацию в устном или письменном виде, поставлено в зависимость от таких факторов, как: размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения; характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства; договоренности в отношении регулярных встреч или отчетности по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления; степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.

На первый взгляд может  показаться, что этот документ представляет собой аналог российского стандарта  о письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Однако это не совсем так. В МСА №260  достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В нем говорится также о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. Он не содержит каких-либо рекомендаций относительно формата развернутых документов, составляемых по результатам аудита, перечней таблиц, структур разного рода детализированных отчетов и прочего.

Список использованной литературы.

1. Жарылгасова, Б.Т. Анализ бухгалтерской(финансовой) отчетности: учеб. Пособие/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М. :Экономистъ, 2004
2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.
3. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие. М.: Эконмистъ, 2003
4. Правила( стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов/сост. И автор комментария Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. М. :ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
5. Ремизов, Н.А.. Из истории российского аудита// Финансовые и бухгалтерские консультации. 200.№9(58). С.83-87.
6. Ремизов, Н.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика/ Н.А. Ремизов, Ю.А. Золотухина// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001.№2С.17.
7. Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов/под общ. Ред. А. Руфа, С. Карпухиной. М.:РКА,1999
8. Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности.-М.:Экономистъ,2005.-256с.
9. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».