Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности

Содержание.

13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Цели и общие  принципы аудита финансовой отчетности

Рекомендации в отношении  цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, предоставляет МСА №200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

Близким российским аналогом данного международного стандарта  является Правило «Цели и основные принципы аудита финансовой  отчетности». По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт подробнее, хотя в нем и отсутствует требование о следовании техническим стандартам. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудитор обязан соблюдать.

Так же, как и в МСА  № 200,в нем указано, что мнение аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности оказывает  влияние на доверие пользователей этой отчетности к организации, ее представившей. Вместе с тем подчеркивается, что мнение аудиторской организации нельзя трактовать как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо как подтверждение эффективности ведения дел его руководством.

В правиле №1 значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности аудиторского мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности, тогда как в старой редакции речь шла о приемлемой уверенности.

Кратко в новом стандарте  рассмотрен и такой важный вопрос, как ответственность за финансовую отчетность. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения об достоверности финансовой отчётности, а руководство аудируемого лица- ответственность за подготовку и представление финансовой отчётности.

В настоящем правиле  аудиторской деятельности определена цель аудита- выражение мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен  выразить своё мнение о достоверности финансовой отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях. 

Таким образом, при формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторские  организации нашей страны обязаны руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными  этическими принципами аудита.

Порядок общения с  аудиторами с руководством клиента  регламентировал до июня 2001года ПМАП № 1007 «Контакты с руководством».

Данное положение освещало в краткой форме отношения  аудитора с руководством клиента (должностные  и  другие лица, которые также  выполняли высшие управленческие функции), описаны в международной стандартах аудита, и предоставлял  дополнительные рекомендации.

Последствие на основе ПМАП № 1007 было разработано правило аудиторской  деятельности «Общение с руководством экономического субъекта», определяющее принципы деловых отношений аудиторской  фирмы с руководством экономического субъекта, в отношение бухгалтерской отчетности которой проводится аудит. В нём говорится, что при общение с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. 
Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих ему услуг. Также общение на этой стадии включает планирование аудита и переговоры.

Целями общениями с  руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация  аудиторских процедур и обеспечение  достижения целей аудита с максимально  возможной эффективностью. Во время  аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; оценка аудиторского риска и уровня существенности; изучение и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; организации аудита; подготовки и проведения аудита.

Целью общения  с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также могут обсуждаться проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством РФ  порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Аудиторская организация  изучает и оценивает системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта и при необходимости подготавливает рекомендации по их совершенствованию. Это делается исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

По результатам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторская организация готовит Отчет, в который включаются предложения по устранению отмеченных недостатков, повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и возможностей по выявлению ошибок и недочетов.

При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта с целью  их последующей реализации экономическим  субъектом. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту содействие в выполнении этих рекомендаций.

Аудиторская организация  должна получить информацию, свидетельствующую  о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае, если руководство экономического субъекта сообщило аудиторской организации о своем несогласии с предложенными рекомендациями, аудиторская организация должна провести совещание с руководством экономического субъекта для выяснения причин разногласий.

Российское правило  аудита также уделяет важное внимание рабочей документации аудитора.

Таким образом, основная цель письма- обязательства- предотвращение недопонимания руководством клиента  цели аудита и условий договоренности. В противном случае может сложиться такая ситуация, когда клиент ждет от аудитора не только выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения учета действующим законодательным нормативным актам, но и оказания целого ряда сопутствующих услуг.

 

2. Условия аудиторских заданий.

Целью МСА N 210 «Условия аудиторских заданий» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности. Он содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам.

В МСА N21О  говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания.

В данном стандарте содержатся требования относительно включения в состав аудиторского задания положений, где говорится о цели аудита финансовой отчетности, ответственности руководства за финансовую отчетность, объеме аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором, форме любых отчетов (заключений) или ином способе сообщения результатов выполнения; о том, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями (наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля) существует неизбежный риск необнаружения даже существенных искажений, а также требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

МСА №210, посвященный условиям договоренностей  об аудите, трансформировался в два российских Правила (стандарта): «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

МСА №210 менялся на протяжении нескольких последних лет.

Сначала он назывался «Письмо-согласие о проведении аудиторского задания», а затем (в соответствии с текстом второго издания международных стандартов аудита) получил свое нынешнее наименование, при этом частный случай письма распространился на любые договоренности, в том числе договоры, контракты и соглашения.

Если согласиться с тем, что  самым важным в МСА № 210 является перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан поставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита, то можно сказать, что оба российских правила (стандарта) близки к МСА  во всех существенных отношениях.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» регламентирует обязательства экономического субъекта и аудиторской фирмы (или аудитора) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

В нем определены условия  и порядок подготовки Письма-обязательства, которому должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Оказанию аудиторских услуг клиентам должно предшествовать заключение договора на оказание аудиторских услуг. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», также разработанное на основе МСА N 210. Цель его - определение взаимоотношений аудиторской фирмы (аудитора) и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения Договора об оказании аудиторских услуг.

В Правиле определены условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости И сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечен и сторонних консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер, его предметом могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

3. Контроль качества работы в аудите.

О необходимости контроля качества работы аудитора в целях  поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА №220 «Контроль качества в работы в аудите». Его целью является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применимо к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА №220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

Близким российским аналогом МСА №220 является Правило «Внутренний  контроль качества аудита», устанавливающее  требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах. Как и все новые отечественные стандарты аудита, он подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык.

В стандарте указывается  значимость таких документов, как  Программа аудита, Смета затрат времени и Общий план аудита, которые являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система  контроля качества аудита, обеспечивающее полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Зарубежная практика показывает, что для получения  признания на рынке аудиторских  услуг аудиторские фирмы обязаны  иметь документ, регламентирующий их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы(внутрифирменные стандарты аудита).