Цель и основные принципы аудита

2.3. Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором 

    В целях настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности уверенность рассматривается как  убежденность аудитора в отношении  надежности предпосылок составления  финансовой (бухгал- терской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, соб- ранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур. 

    При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсо- лютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности. 

    При проведении обзорной проверки аудитор  обеспечивает ограни- ченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по резуль- татам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. 

    При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет  об отмеченных фактах без обеспечения  уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям  отчета предос- тавляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. 

    При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выра- жается никакой уверенности. 

2.4. Аудит 

    Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предоставляет аудитору возможность  выразить мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соот- ветствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: "Отражает достоверно во всех существенных отно- шениях". Задания, обеспечивающие уверенность в достоверности финнан- совой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на достижение тех же целей.  

    При формировании аудиторского мнения аудитор  собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.  

    Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгал- терской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования, существования ограничений, при- сущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подт- верждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера. 

2.5. Сопутствующие аудиту услуги 

    Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была сос- тавлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

    Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, харак- терных для аудита), как правило, не предусматриваются. 

    Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных сущест- венных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском зак- лючении. 

    В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым  было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сто- ронами (например, организацией, являющейся собственником или потен- циальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы ауди- тора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выпол- нении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. 

    В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования  специальных знаний по бухгалтерскому учету (в протии- воположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бух- галтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой инфор- мации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифици- рованного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью. 

    Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих  аудиту услуг представлена в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности. 
 

3. ОБЗОРНАЯ ПРОВЕРКА  

3.1. Общие принципы выполнения обзорной проверки 

    При выполнении обзорной проверки исполнитель  руководствуется этическими принципами, предусмотренными федеральным правилом (стан- дартом) аудиторской деятельности № 1. 

    Исполнитель должен планировать и выполнять  обзорную проверку с позиции профессионального  скептицизма, осознавая, что могут  существовать обстоятельства, способные  вызвать существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

    С целью выражения негативной уверенности в заключении по результатам обзорной проверки исполнитель должен получить достаточные надлежащие доказательства (прежде всего посредством запросов и анали- тических процедур, позволяющих сделать соответствующие выводы). 

    Обзорная  проверка представляет собой совокупность обзорных про- цедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установленной настоящим федеральным правилом (стан- дартом) аудиторской деятельности. Процедуры, необходимые при прове- дении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации, настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, других федеральных правил (стан- дартов) аудиторской деятельности, нормативных правовых актов Минис- терства финансов Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке. 

    При проведении обзорной проверки исполнитель  обеспечивает ограни- ченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. 

    В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме  заявления исполнителя о том, что его внимание не привлекли  никакие факты, которые дали бы ему  основания полагать, что финансовая (бух- галтерская) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год (негативная уверенность). 

3.2. Условия проведения обзорной проверки 

    Исполнитель и хозяйствующий субъект должны согласовать условия обзорной проверки и отразить их в договоре оказания услуг по обзорной проверке.  

    Условия обзорной проверки должны включать: 

    а) цель предоставляемой услуги согласно пункту 3 настоящего федераль- ного правила (стандарта) аудиторской деятельности; 

    б) ответственность руководства хозяйствующего субъекта за финан- совую (бухгалтерскую) отчетность; 

    в) объем обзорной проверки, включая  ссылку на настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности; 

    г) обеспечение хозяйствующим субъектом  доступа исполнителя ко всем учетным  данным, документации и другой информации, требующимся при проведении обзорной проверки; 

    д) предполагаемую форму заключения по результатам обзорной проверки; 

    е) указание на то, что обзорную проверку не следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли иметь место); 

    ж) указание на то, что при оказании данной услуги не будет проводиться  аудит, а в заключении по результатам  обзорной проверки не будет содер- жаться мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет- ности; 

    з) иные условия (при необходимости). 

    Исполнитель должен составить план проведения обзорной проверки. 

    При планировании обзорной проверки исполнитель  должен получить представление о  деятельности хозяйствующего субъекта, включая его орга- низационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйст- венных операций, активов, обязательств, доходов и расходов. 

    Исполнитель должен иметь представление обо  всех вопросах, имеющих отношение  к финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъ- екта, в том числе знать способы производства (включая технологические процессы) и продажи продукции, выпускаемой хозяйствующим субъектом, местонахождение производственных объектов, аффилированных лиц хозяй- ствующего субъекта. Это представление требуется исполнителю для того, чтобы он мог составить необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, а также проанализировать ответы на запросы и прочую полу- ченную информацию. 

    При использовании исполнителем результатов  работы, выполненной другим исполнителем или экспертом, первый исполнитель должен удос- товериться в том, что такая работа соответствует цели обзорной проверки. 

    Исполнитель ведет документацию, которая является важной для предос- тавления доказательств в обоснование заключения по результатам обзорной проверки. Данная документация должна подтверждать, что обзорная провер- ка была проведена в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности. 

3.3. Процедуры и доказательства 

    Исполнитель должен основываться на профессиональном суждении при определении характера, временных рамок и объема процедур обзорной про- верки. При этом исполнитель должен исходить из: 

    а) знаний, полученных в ходе аудита или  обзорных проверок за преды- дущие периоды, если такие обзорные проверки или аудит проводились данным исполнителем; 

    б) понимания деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе знания особенностей учетной политики, применяемой в  отрасли экономики, в которой  хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность;