Бухучет для начинающих

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" применяют для сбора и обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Структура счета и ведение учета такие же, как и счета 26 (за исключением того, что накопленные расходы не могут списываться прямо в дебет счета 90). По дебету счета накапливают информацию о материальных общепроизводственных расходах, заработной плате персонала и взносах в фонды (ЕСН), начисленную амортизацию по оборудованию общепроизводственного назначения (в т.ч. оборудования, на котором производится более одного вида продукции).

По кредиту сч.25 в конце месяца отражается распределение собранных расходов по методике, утвержденной в учетной политике. Распределенные расходы списываются на соответствующие аналитические субсчета сч.20 "Основное производство" или сч.23 "Вспомогательное производство": Д 20 (субсчет "Вид продукции, заказ") - К 25.

В конце месяца счета 25 и 26 закрываются (все накопленные расходы распределяются и списываются). В балансе счета 25 и 26 не отражаются. Поэтому если в программе попытаться заполнить баланс с ненулевым сальдо по счету 26, то баланс, естественно, не сойдется.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заработная плата, начисленная рабочим цехов основного производства, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 70

- Д 25 - К 70

- Д 26 - К 70

Заработная плата, начисленная главному бухгалтеру крупной организации, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 70

- Д 25 - К 70

- Д 26 - К 70

Управленческие расходы

- могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов от обычных видов деятельности;

- в обязательном порядке признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в качестве расходов от обычных видов деятельности;

- возможность признания данных расходов в полной сумме в себестоимости проданных товаров, работ, услуг в отчетном периоде нормативными документами по бухучету не предусмотрена.

Начисление амортизации по зданию заводоуправления отражается бухгалтерской записью:

- Д 20 - К 02

- Д 25 - К 02

- Д 26 - К 02

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 "Продажи" готовая продукция отражается в балансе:

- по полной фактической производственной себестоимости;

- по неполной фактической производственной себестоимости;

- по полной нормативной или плановой производственной себестоимости.

12. Учет расходов в торговых организациях

Для учета расходов в организациях торговли и общественного питания применяется счет 44 "Расходы на продажу". Этот счет могут также применять любые организации для сбора и обобщения расходов по сбыту продукции, таких как расходы на упаковку и доставку, на рекламу, на заработную платы персонала сбытовых подразделений, на представительские расходы и т.п.

Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 №№ 1-550/32-2):

1. Транспортные расходы                                       

2. Расходы на оплату труда                                    

3. Отчисления на социальные нужды                             

4. Расходы на аренду помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизация основных средств                               

6. Расходы на ремонт основных средств                         

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных предметов                              

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров                                         

10.Расходы на рекламу                                         

11.Затраты по оплате процентов за пользование займом          

12.Потери товаров и технологические отходы                    

13.Расходы на тару                                            

14.Прочие расходы.                                             

Этот перечень можно дополнять или сокращать при отсутствии каких-либо расходов.

Возможны два способа учета расходов на счете 44. При первом способе все накопленные на счете 44 расходы списываются в конце месяца в дебет счета реализации 90.2 (или другой аналогичный субсчет счета 90, если субсчет 90.2 используется только для списания стоимости реализованного товара). При втором способе на сч.44 на конец месяца (отчетного периода) формируется расчетный остаток транспортных расходов по нереализованным товарам.

Здесь под транспортными расходами имеются в виду только расходы по доставке товаров от поставщика до собственного склада, т.е. именно те расходы, которые в соответствии с ПБУ 5/01 должны учитываться в стоимости товара. Как уже отмечалось, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета 44), а не учитывать в стоимости товаров по дебету счета 41 (п.13 ПБУ 5/01).

Если в учетной политике принят способ учета транспортных расходов на счете 44, то в конце месяца производится расчет транспортных расходов на остаток (нереализованных) товаров. Расчет производится следующим образом:

1) определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и покупная стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (п.1) к общей стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Полученное расчетное сальдо по счету 44 на конец месяца отражается в балансе по стр.213 "Незавершенное производство".    

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

- в обязательном порядке;

- при отражении данного варианта в учетной политике;

- такие затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

13. Стандартные проводки. Оборот денежных средств

Наглядно оборот по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующей простой схемы:

В этой схеме показаны обычные часто встречающиеся типовые проводки. Стрелочка указывает на дебет счета. Т.е. расчеты с поставщиками отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 60 - получены от поставщика материалы (сырье, инвентарь), возникла задолженность перед поставщиком. Стоимость полученных материалов указывается по данным первичных документов (накладных) без налога на добавленную стоимость (НДС). В случае, если приобретенные материалы будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, стоимость полученных материалов отражается с НДС.

Д 20 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги производственного характера. Оценка работ (услуг) производится на основании договоров и актов сдачи-приемки работ, услуг.

Д 26 - К 60 - получены от поставщика общехозяйственные работы и услуги.

Д 41 - К 60 - получены от поставщика товары (материальные ценности для последующей перепродажи).

Д 44 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги, связанные с реализацией товаров.

И т.д. Расчеты с покупателями рассмотрены выше. Проводки Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации, Д 68-НДС - К 51 - перечислен в бюджет НДС по декларации.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заключительными оборотами декабря списана сумма убытка отчетного года. Отражена операция на счетах бухгалтерского учета:

- Д 84 - К 91;

- Д 84 - К 99:

- Д 99 - К 84.

14. Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

- двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

- синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

.

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.   

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

- А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);   

- А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

- А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

- А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

- П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

- П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

- П2 - краткосрочные обязательства (со сроком погашения от 3 мес. до года - займы и кредиты, );

- П1 - наиболее срочные обязательства (подлежат погашению в срок менее 3 мес. - краткосрочная кредиторская задолженность).

Пассивы последних двух групп располагаются в разделе V "Краткосрочные обязательства".

Далее, согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п.35 ПБУ 4/99);

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34).

Регулирующие величины (счета) - это такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка". Т.е. в балансе показывают не первоначальную стоимость основных средств, а остаточную стоимость (сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02) и т.п.

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?

- не изменяет

- изменяет

- зависит от метода начисления амортизации;

Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?

- собственный капитал и приравненные к нему средства;

- расчеты с кредиторами;

- долгосрочные кредиты и займы;

Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?

- внеоборотные активы + оборотные активы;

- внеоборотные активы;

- основные средства + нематериальные активы.