Бухучет для начинающих

Нужно отметить, что в настоящее время в существующих бухгалтерских программах реализован подход ведения учета именно от первичного документа. Бухгалтеру достаточно оформить подходящий документ, а необходимые проводки программа сформирует сама. Естественно, что для успешной работы необходимо сначала настроить программу, а потом не забывать внимательно контролировать результаты.

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Унифицированные формы первичной учетной документации являются:

- рекомендательными;

- обязательными к применению.

4. Двойная запись

Выше перечислены 12 часто используемых счетов (всего в плане счетов 62 синтетических балансовых счета и 11 забалансовых). Можно начинать записывать проводки. Как уже сказано, проводка состоит из двух счетов (метод двойной записи) и денежного выражения.

Предварительно – небольшое пояснение. Представьте, что Вы ведете учет операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств из собственного кармана (т.е. учет операций по счету 50 "Касса"). Возможны два способа записи таких операций. Вы можете записывать поступившую в карман сумму положительным числом, а израсходованную - отрицательным числом. Потом сложить все суммы и вычислить остаток.

Второй вариант - записывать все суммы только положительными числами, но при этом поступившие средства записывать в одном столбце таблицы, а израсходованные - в другом. Потом можно сложить суммы по каждому столбцу и рассчитать общую сумму поступлений отдельно, а общую сумму израсходованных средств - отдельно. Затем вычесть одну сумму из другой, получить остаток и сверить его с фактическим наличием денег (провести инвентаризацию кассы).

И бухгалтерском учете применяется второй способ записи операций. Отрицательные числа применяются, как правило, только для исправления ошибок. Проводки с отрицательным денежным выражением называются сторнировочными проводками, при этом отрицательные суммы выделяются красным шрифтом (поэтому говорят о методе "красного сторно").    

Метод двойной записи по сути является следствием фундаментального закона сохранения, который для целей бухгалтерского учета можно сформулировать следующим образом: каждый объект имеет свой источник происхождения.

Поэтому каждый счет (обозначающий некоторую группу объектов учета) может выступать как собственно объект, получаемый из определенного источника (операции по дебету счета), и как источник какого-то иного объекта учета для другого счета (операции по кредиту счета). Для записей операций по счету используется таблица, состоящая из двух столбцов, которые называются дебетом и кредитом счета. Дебет слева, кредит справа! Вычитанием из сумм, накопленных по дебету счета, сумм, накопленных по кредиту счета, получают сальдо (остаток) счета на нужную дату.

Бухгалтерские проводки записывают в следующем виде:

Дебет счета (объект) - Кредит счета (источник) - денежное выражение (сумма)

Пример 1:

Д 10 - К 60 - 1200 руб. В переводе на привычный язык это означает, что организация получила от поставщика материалы стоимостью 1200 руб., и теперь должна поставщику 1200 руб. Документальное оформление: накладная на передачу материалов, счет-фактура от поставщика (может быть и счет на оплату, а также транспортные документы).

Д 60 - К 51 - 1000 руб. Произведена оплата поставщику с расчетного счета за материалы. Средств на расчетном счету стало меньше на 1000 руб. С другой стороны, задолженность (обязательство перед поставщиком) уменьшена на сумму оплаты. Остаток задолженности - 200 руб. Запись в учете производится на основании и по дате выписки банковского счета.

Д 20 - К 10 - 1000 руб. Материалы стоимостью 1000 руб. переданы в производство и поэтому их стоимость списана в состав производственных расходов. Передача материалов оформляется накладной (требованием-накладной или записью в лимитно-заборной карте).

Д 20 - К 70 - 2000 руб. Заработная плата рабочих учтена в составе расходов на производство. По кредиту счета 70 отражена задолженность перед рабочими по заработной плате. Начисление заработной платы производится на основании табелей учета рабочего времени (выработки) и расчетной (расчетно-платежной) ведомости (начисления по единому социальному налогу пока не учитываем).

Д 70 - К 68 - 260 руб. Начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. На сумму начисленного налога уменьшена задолженность перед персоналом по заработной плате. По кредиту сч.68 отражена задолженность перед бюджетом. Начисления производятся в расчетной (расчетно-платежной) ведомости и в налоговых карточках работников по форме 1-НДФЛ.

Д 43 - К 20 - 2500 руб. Произведена готовая продукция, себестоимость которой составляет 2500 руб. Документальное оформление: внутренняя накладная на передачу готовой продукции на склад. Остаток 500 руб. по дебету счета 20 отражает стоимость незавершенного производства.

Д 50 - К 51 - 3000 руб. Получены в кассу из банка наличные деньги для выплаты заработной платы и хозяйственные нужды. Документальным подтверждением операции служат выписка банка и приходный кассовый ордер (ПКО).

Д 70 - К 50 - 1740 руб. Выплачена рабочим заработная плата за вычетом удержанного НДФЛ (погашена задолженность по заработной плате). Выплата оформляется платежной (расчетной-платежной ведомостью) с подписями получателей.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Суммы полученных авансов за продаваемую продукцию отражаются по кредиту счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Суммы выданных авансов за приобретаемые материалы отражаются по дебету счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Заработная плата, начисленная главному бухгалтеру крупной организации, оформляется бухгалтерской записью:

- Д 20 "Основное производство" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- Д 25 "Общепроизводственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Когда организация отражает по счету "Расчетный счет" движение денежных средств?

- в день выписки платежных документов

- по дате выписки банка о списании средств с расчетного счета

- в день сдачи платежных документов в банк.

Материалы, переданные для переработки другим организациям, списываются с учета проводкой:

- Д 43 - К 10

- Д 60 - К 10

- с баланса не списываются, а учитываются обособленно на счете 10.

Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

- 10 "Материалы"

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

5. Денежное выражение. Оценка

Денежное выражение в проводке должно соответствовать реальной стоимости объекта учета. Т.е. актив стоит столько, сколько мы за него заплатили (без учета налога на добавленную стоимость в общем случае). Это и есть основной способ оценки - по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость состоит не только из сумм, уплаченных поставщику, но и других расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.). Например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, готовой продукции, товаров) может включать (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отдельных ситуациях организация несет некоторые расходы, относительно которых нельзя с уверенностью утверждать, что они прямо связаны с формированием стоимости объекта учета. В этом случае окончательное решение остается за бухгалтером, за его профессиональным суждением. При вынесении такого решения нужно руководствоваться требованием осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"), суть которого в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Т.е. лучше такие затраты учитывать не в стоимости полученного актива, а в текущих расходах организации.

Как всегда, из общего правила возможны отдельные исключения. Например, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до своих складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета 44), а не учитывать в стоимости товаров (по дебету счета 41).

Кроме того, организациям, осуществляющей розничную торговлю и общественное питание, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Продажная стоимость товара формируется проводкой Д 41 "Товары" - К 42 "Торговая наценка", т.е. ранее сформированная покупная стоимость товара увеличивается на сумму торговой наценки.

В некоторых случаях применяется учет по нормативным (плановым) ценам. Отклонения нормативных цен от фактической себестоимости накапливаются на специальных счетах и впоследствии или списываются на стоимость объекта учета, или на расходы организации. Анализ таких отклонений от плановых (нормативных) показателей является мощным средством контроля.

Оценка объекта учета формируется в момент получения организацией объекта (в момент принятия его к учету) и по общему правилу не подлежит изменению. Переоценку в последующие моменты времени разрешается производить только для объектов основных средств (в случае их реконструкции, модернизации и т.п., а также по решению руководителя по рыночным ценам). Переоценивать необходимо и финансовые вложения (например, ценные бумаги), по которым можно определить рыночную стоимость.

Материально-производственные запасы (МПЗ) не переоцениваются. Если запасы устарели, потеряли качество и т.п., то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации (т.е. учитывается как внереализационный расход) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Запрет на переоценку объекта учета не распространяется на ситуацию, когда фактическая себестоимость объекта сформирована неверно, с нарушениями требований положений по бухгалтерскому учету. В этом случае необходимо с помощью исправительной проводки скорректировать ошибочную оценку. Еще одна ситуация, при которой возможна корректировка - получение материально-производственных запасов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Такие МПЗ приходуются в учетной (условной) оценке. После получения расчетных документов оценка МПЗ корректируется.

Правила и особенности оценки различных объектов учета регламентированы соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

- ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

- ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

- ПБУ 17/02 ""Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

- в обязательном порядке

- при отражении данного варианта учета в учетной политике

- данные затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров

При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:

- 45 "Товары отгруженные"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 90 "Продажи"

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

- Да

- Нет

Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:

- на увеличение первоначальной стоимости объектов

- на общехозяйственные расходы

- на общепроизводственные расходы

- на расходы основного производства

6. Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету 51 "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости: