Бухгалтерский учёт наличия и движения горюче-смазочных материалов

     2.2.2 Приобретение ГСМ по корпоративным картам 

     Организации  имеют  право осуществлять свои расходы  с использованием банковских карт. ⁷

     При  отражении  в  бухгалтерском  учете  организации операций с использованием   платежных  карт,  необходимо  хорошо  представлять технологию  осуществления  расчетов  за  товары  или  услуги  с  их использованием.

     Специфика расчетов с использованием банковских карт определяется   действующей   практикой  документального  оформления данных операций и предоставления оправдательных документов.

     При  расчетах платежной картой   составляется документ по операции  с  использованием платежной карты. Данный документ является основанием  для осуществления    расчетов   по   указанным   операциям и служит подтверждением их совершения.²

     Если  документ составлен на бумажном носителе, он дополнительно должен   содержать  подпись держателя платежной карты,  подпись кассира,  осуществившего операции  по  приему  и  выдаче  наличных денежных средств.⁸

       Общие  правила  документооборота  при  расчетах  по операциям с использованием   банковских   карт   предусматривают   обязательное составление  на  бумажном  носителе  слипов,  квитанций электронных терминалов,  квитанций  банкоматов.  Слип  (квитанция  электронного терминала)   должен   быть   собственноручно   подписан  держателем банковской карты.

     Слипы  и  квитанции фиксируют только факт совершения операции с использованием  банковской  карты. Фактическое же списание денежных средств   со  счета  юридического  лица  подтверждается  банковской выпиской  по  специальному карточному счету. При этом, как правило, имеется  определенный отрезок времени между датой списания денежных средств  и  датой  совершения  операции,  указанной  в  слипе, ведь фактическое  списание денежных средств со счета обычно производится на  несколько  дней  позже.  Кроме всего прочего, может случиться и так,   что   расчет   за  ГСМ с использованием  банковской  карты произведен  в  конце  одного отчетного периода, а списание денежных средств производится уже в следующем отчетном периоде.⁶

     Именно  этим  обусловлено  использование  в бухгалтерском учете организации  счета  57 - «Переводы в пути», ведь слипы и квитанции поступают в бухгалтерию  и обрабатываются до получения выписки по специальному   карточному   счету,   подтверждающей  факт  списания денежных средств со счета юридического лица.

     Для  отражения  операций  по  специальным карточным счетам  в бухгалтерском  учете  организации используется счет 55 – «Специальные счета  в  банках», к которому открывается отдельный субсчет 55-4-«Банковские карты».

     При  открытии  специального  карточного  счета  в бухгалтерском учете организации используется корреспонденция: Д55 –«Специальные счета в банках» субсчет 55-4-«Банковские карты» К51-«Расчетный счет» К51 «Расчетный счет».

     Соответственно, оприходование материальных ценностей, оплаченных посредством корпоративной карты, должно отражаться в учете как погашение задолженности подотчетного лица по списанным суммам.

     Пример:

     Предположим,  что  водителю  организации  А  выдана расчетная карта,  номинальной  стоимостью  150  рублей, по которой он получил наличные  денежные  средства  в размере  720 рублей для расчетов за ГСМ  на автозаправочной станции. Рассмотрим, как следует отразить в бухгалтерском учете организации А данные хозяйственные операции.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     Д71 К50-3-150 руб.- Выдана под отчет водителю организации расчетная корпоративная карта для оплаты ГСМ (по номинальной стоимости).

     Д50-3 К71-150 руб.- отражен возврат расчетной  корпоративной карты подотчетным лицом.

     Д71 К57- 720 руб.- Отражено получение наличных денежных средств.

     Д10-3-2 К71-610,17 руб.- Отражена стоимость ГСМ, залитых в бак транспортного средства.

     Д19 К71-109,83 руб.- Отражен НДС (при наличии  счета-фактуры).

     Д68 К19-109,83 руб.- Принят к вычету НДС.

     Д 57 К55- 720 руб.- Списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка.

     Держатель карты может осуществлять и безналичные  расчеты с применением расчетной карты. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации будет несколько иным.

     Пример:

     Автотранспортной  организацией  для приобретения талонов на ГСМ общей  стоимостью  23  600  рублей  (в  том числе НДС 3 600 рублей) заключен  договор  с  АЗС, согласно которому право собственности на ГСМ   переходит   к   покупателю   в   момент   получения  талонов. Автотранспортная  организация открыла в банке специальный карточный счет  и  получила  расчетную карту. Номинальная стоимость карты 100 рублей.  Расчетная  карта  выдана  материально-ответственному лицу, ведущему  учет  талонов  на ГСМ, который рассчитался с ее помощью с поставщиком и получил талоны на ГСМ. За  обслуживание  карточного счета банк удержал со специального карточного  счета сумму комиссии за обслуживание банковской карты в размере 200 рублей. Рабочим  планом  счетов  организации  предусмотрено,  что учет талонов на  ГСМ ведется на субсчете 10-3-3, открываемом к счету 10-Материалы.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     Д71 К50-3-100 руб.- Выдана на руки работнику  корпоративная карта для осуществления расчетов.

     Д50-3 К71-100 руб.- Отражено возвращение корпоративной карты в организацию.

     Д10-3-3 К57-23 600 руб.- Приняты к учету полученные талоны на ГСМ.

     Д19 К57-3 600 руб.- Учтен НДС по талонам.

     Д68 К19-3 600 руб.- Принят к вычету НДС.

     Д57 К55-4-23 600 руб.- Списаны с карточного счета организации денежные средства на основании выписки банка.

     Д91-2 К55-4-200 руб.- Отражена сумма комиссии банка в составе операционных расходов.

     Если  у юридического лица, имеющего расчетный  счет в банке-эмитенте,  нет денежных средств на получение расчетной карты, можно   заключить   договор   с   банком-эмитентом   на   выдачу  и обслуживание  кредитной  карты. В данном случае расчеты посредством использования   кредитной карты производятся  путем  заключения договора    кредитования    и    предоставления клиенту  банка соответствующей   суммы  кредита.  Иначе  говоря,  выдавая  клиенту кредитную   карту,  банк-эмитент  предоставляет  юридическому  лицу кредит, сумма которого зачисляется на специальный карточный счет.

     Кредитная карта позволяет осуществлять юридическому  лицу операции   в  размере  предоставленной  банком-эмитентом  кредитной линии и в пределах установленного расходного лимита.

     Зачисление  на специальный  карточный  счет   кредита, предоставленного  банком-эмитентом,  отражается в учете организации  следующим образом:

     Д55 - Специальные счета в банках субсчет 55.4 –«Банковские карты» К66-«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67-«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

     Начисление  процентов по полученным  займам  и  кредитам  организация  должна  производить в соответствии  с  порядком,  установленным  в договоре займа и (или) кредитном  договоре.  Задолженность по полученным займам и кредитам показывается  с  учетом  причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.⁹

     В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных   за  пользование  заемными  средствами,  включается  в состав  операционных  расходов и отражается на счете 91-«Прочие доходы и расходы».

     Пример:

     Автотранспортная  организация  в  январе  заключила  договор  с банком-эмитентом    на    получение    и   обслуживание   кредитной корпоративной   карты.  Банк-эмитент  в  соответствии  с  договором предоставил   10  января кредит на сумму 224 200 рублей сроком на 4 месяца   по  ставке  16  процентов.  Организация данной  кредитной корпоративной    картой    рассчиталась    со    специализированной организацией за талоны на ГСМ.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     Д55-4 К-66 - 224 200 руб. - Отражена сумма кредита, поступившая на специальный карточный счет.

     Д10-3-3 К55 – 224 200руб.- Приняты к учеты талоны ГСМ

     Ежемесячно  в течение пользования кредитом в учете делаются записи:

     Д91-2 К66 - 2 062,02 руб.- Начислена сумма процентов за один месяц пользования кредитом.

     Д66 К51-2 062,02 руб.- Перечислены проценты за пользование кредитной корпоративной картой.

     В мае организация вернет сумму  заемных средств.

     6. Д66 К51-224 200 руб.- Перечислена банку сумма заемных средств. 

     2.3 Внесение ГСМ в счет вклада в уставный капитал  

     Законодательство  предоставляет учредителям различного рода предприятий вносить свою долю уставного капитала не только деньгами, но и иными активами, в том числе и горюче-смазочными материалами. Данный способ поступления горюче-смазочных материалов на предприятие означает внесение учредителем/учредителями вклада в уставный капитал неденежными средствами.

     При бухгалтерском учете поступления  горюче-смазочных материалов на предприятие в виде вклада в его уставный капитал на первый план выходит вопрос о стоимостной оценке вносимых активов.

     Данный  вопрос решается различно в зависимости  от организационно-правовой формы данного  предприятия, в частности, для акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

     В том случае, если ГСМ вносятся в  счет вклада в уставный капитал акционерного общества, при оплате акций недежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемых активов должен привлекаться независимый независимым оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.²

     Если  ГСМ вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то денежная оценка недежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При внесении ГСМ в счет вклада в уставный капитал организации их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. В данном случае стоимость ГСМ , по которой они будут приняты к учету, определяется именно договором между учредителями, а не фактической ценой, по которой они приобретены.⁶

     Пример:

     Предприятие получило от учредителя в качестве вклада в уставный капитал дизельное топливо, стоимость которого составляет 60 000 рублей, что соответствует размеру вклада этого учредителя согласно учредительным документам.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     Д75-1 К80-60 000 руб.- Отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала.

     2. Д10-3 К75-1-60 00 руб.- Отражено поступление  ГСМ в оценке, согласованной учредителями организации.

      

     2.4 Горюче-смазочные материалы, полученные безвозмездно 

     Одним из предусмотренных законодательством способов поступления горюче-смазочных материалов на предприятие является передача их предприятию безвозмездно. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.⁵

     Под текущей рыночной стоимостью следует  понимать сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

     Пример:

     В декабре 2005 г. получены ГСМ на сумму 200 000 рублей, которые списаны в производство в феврале 2006 г.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     1. Д10-3 К98 - 200 000 руб. - Оприходованы ГСМ, полученные безвозмездно по рыночной цене в декабре 2005 г.

     2. Д20 (23,26,44) К10-3 - 200 000 руб. - Списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.