Бухгалтерский учёт финансовых вложений в ценные бумаги

К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ко второй группе относятся  финансовые вложения, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные  займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается  по выбору организации, утвержденному  в учетной политике, разницу между  первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения  указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся, а организация  должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Доходы от использования  финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных  видов деятельности, либо прочими  поступлениями. Если получение доходов  по финансовым вложениям является предметом  основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

Расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации, такие  как оплата услуг банка, депозитария, затраты, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, и другие расходы относятся к  операционным расходам организации  и отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

3.Бухгалтерский  учёт финансовых вложений в  ценные бумаги.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 "Финансовые вложения". К нему открываются  следующие субсчета:

• 58-1 - "Паи и акции";
• 58-2 - "Долговые ценные бумаги";
• 58-3 - "Предоставленные займы";
• 58-4 - "Вклады по договору простого товарищества";
• 58-5 - "Полученные права требования" при условии заключения организацией договора цессии и др., предусматриваемые рабочим Планом счетов и учетной политикой организации, например субсчета 58-6 "Право на получение доли";
• 58-7 - "Товарный кредит".

Так как тема курсовой работы бухгалтерский учёт финансовых вложение в ценные бумаги, рассмотрим только два первых субсчета - это 58-1 – «Паи и акции» и 58-2 – «Долговые ценные бумаги»

Сперва рассмотрим субсчет 58-1 – «Паи и акции».

Аналитическая карточка по счету 58-1 по каждому виду вложений может  содержать следующую информацию: дату записи, дату документа, содержание бухгалтерской операции (что произошло, на основании чего, по какому документу или от кого), корреспондирующий счет, сумму операции по виду ценной бумаги (дебет, кредит).

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Вот пример нескольких проводок со субсчётом 58-1:

• Приобретение за наличный расчет ценных бумаг Дт  58-1 Кт  50
• Приобретение по безналичному расчету ценных бумаг на основании выписки банка Дт  58-1 Кт  51
• Приобретение по безналичному расчету ценных бумаг за иностранную валюту на основании выписки банка Дт  58-1 Кт  52
• Отражение превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью Дт  58-1 Кт  91-1
• Отражение превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью Дт  91-2 Кт  58-1

Администрация предприятия  может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в  другие организации. Акция - эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая права  ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации. Инвестиции в эмиссионные ценные бумаги могут  осуществляться в форме денежных вкладов путем покупки акций  или же прямых вложений в уставный капитал уже названных организаций  денежных средств или же путем  передачи различных материальных и  нематериальных активов.

Поэтому, характеризуя субсчет 58-1 «Паи и акции», его можно отнести  к:

1) счетам материальным, если  принять во внимание внесенные  в уставный капитал стороннего  предприятия материальные ценности;

2) счетам по учету денежных  средств, если исходить из того  места, на котором его расположили  составители Плана счетов и  из возможности относительно  быстрой ликвидности ценных бумаг; 

 

3) счетам расчетов, ибо  речь во всех случаях идет  или о взаимоотношениях между  лицами, давшими капитал, и лицами, его получившими.

Названные трактовки субсчета 58-1 «Паи и акции» приводят к трем версиям учета ценных бумаг:

1) они могут фиксироваться  по цене номинала.

Достоинства. Простота учета  и инвентаризации ценных бумаг. Сальдо субсчета равно сумме номинальных  ценностей. Величина учитываемых финансовых вложений оказывается равной доле, соответствующей стоимости уставного  капитала предприятия, к которому относятся  эти акции.

Недостатки. Реальная стоимость  акций практически никогда не соответствует их номиналу и, следовательно, сальдо субсчета 58-1 «Паи и акции» не будет реальным;

2) они могут фиксироваться  по фактической цене приобретения.

Достоинства. Сальдо субсчета 58-1 «Паи и акции» отражает реально вложенные в них средства.

Недостатки. Сальдо субсчета 58-1 «Паи и акции» редко соответствует  величине капитала, принадлежащего покупателю в фирме, которая выпустила акции. Это обстоятельство, в частности, несколько затрудняет их инвентаризацию;

3) они могут фиксироваться  по текущему курсу. 

Достоинства. Сальдо субсчета 58-1 «Паи и акции» показывает ликвидационную стоимость акций, т.е. стоимость, по которой эти акции могут быть проданы в данный момент.

Недостатки. Курс акций все  время меняется, что вынуждает  бухгалтера постоянно прибегать  к их переоценке. Их инвентаризация резко осложняется. Стоимость реально  вложенного капитала, в сущности, исчезает, а величину номинального капитала исчислить  достаточно сложно.

 

С точки зрения принципа осмотрительности следует принять  вторую и третью концепции. Акции  должны учитываться по цене фактического приобретения (второй вариант), но если их текущий курс падает ниже цены приобретения, то следует разность списать в  убыток.

К примеру, рассмотрим учет наличия и движения инвестиций в  акции акционерного общества. Данный учет ведется на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет «Паи и акции»

Km 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (другие счета  учета материальных и иных  ценностей в случае, если оплата  акций произведена путем предоставления  материальных и иных ценностей  (кроме денежных средств) в  собственность либо в пользование  предприятию- продавцу)

Пример: ООО «Саяны» 13 мая 2013 года приобрело акции ОАО Телекомпания «Алком», обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 70000 руб. (см. Приложение 3.) и ОАО коммерческий банк «Кызылкредит» на сумму 50000 руб. Затем акции были проданы: акции ОАО «Алком»- за 78000 руб.; акции ОАО КБ «Кызылкредит»- за 38000 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям ОАО «Алком» - 69000 (нижняя граница колебания рыночной цены - 55540,5 руб.), по акциям ОАО КБ «Кызылкредит» - 51000 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 41050,5руб.).

• Дт 58/1 Km 76  70000 руб.  - отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО «Алком»;
• Дт 58/1 Km 76  50000 руб. - отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО АБ»Кызылкредит

 

Акции реализованы:

• Дт 62 Km 91 78000 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг ОАО «Алком»;
• Дт 62 Km 91 38000 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг ОАО КБ «Кызылкредит»;
• Дт 91 Km 58/1 7000 руб. - списана балансовая стоимость акций ОАО «Алком»;
• Дт 91 Km 58/1 5000 руб. - списана балансовая стоимость акций ОАО КБ «Кызылкредит»;
• Дт 91 Km 99 800 руб. - определен финансовый результат от реализации акций ОАО «Алком»;
• Дт 99 Km 911200 руб. -определен финансовый результат от реализации акций ОАО КБ «Кызылкредит».

Теперь рассмотрим субсчет 58-2 - «Долговые ценные бумаги»

Схема 3.1 субсчёт 58-2

На субсчете 58-2 «Долговые  ценные бумаги» учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций  за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, организации разрешается  разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной  стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам  дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые  вложения» (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными  на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые  вложения» (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа  ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые  вложения» (кроме организаций, которые  отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время в нашей  стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  ценными бумагами.

 

  Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

  Это такие задачи, как:

- контроль  за действиями участников рынка  ценных бумаг в целях ограничения  монополистической деятельности;

- компьютеризация  фондового рынка и создание  единого информационного пространства  для повышения информированности  субъектов рынка;

- защита  интересов инвесторов и в частности  необходимость совершенствования  процедуры регистрации ценных  бумаг и защиты их от подделки;

- установление  четких мер ответственности государственных  и коммерческих структур за  нарушение процедуры выпуска  и обращения ценных бумаг.

  В данной работе были показаны отдельные проводки по основным операциям с ценными бумагами (в частности, с акциями), которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений.