Бухгалтерский учёт, его сущность и функции в системе управления экономикой. Основы бухгалтерского учёта

4) на счете “Продажи” выявляется  результат о реализации продукции: по дебету счета “Продажи”  отражается полная фактическая  себестоимость продукции, а по  кредиту - выручка от реализации. Сравнивая дебетовые и кредитовые  обороты исчисляют результат  по продажи, который списывается  на счет 99 “Прибыли убытки”. 

2 Учёт капиталов и  резервов    

2.1 Учёт уставного капитала    

 Уставный капитал - это  стоимостное выражение вкладов  собственников организации в  имущество при её создании. Размер  уставного капитала фиксируется  в уставе организации при её  создании.   

 Порядок формирования  уставного капитала регламентируется  Гражданским кодексом РФ, Законами  РФ “Об акционерных обществах”, “Об обществах с ограниченно  ответственностью”, “О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях”.    

 В настоящее время  в зависимости от организационно- правовой формы предприятия понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется целующим образом:   

- уставный капитал хозяйственных  обществ (акционерных обществ и  обществ с ограниченной или  дополнительной ответственностью);    

- уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных предприятий;    

- складочный капитал  хозяйственных товариществ;   

- паевой фонд производственных  и потребительских кооперативов.    

 Уставный капитал составляется  из номинальной стоимости долей  его участников. Уставный капитал  общества определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующий  интересы его кредиторов.   

 Для учёта уставного  капитала используется счет 80 “Уставный капитал” пассивный, балансовый, а для расчётов с учредителями (участниками) - счет 75 “Расчёты с учредителями”, счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.   

 Аналитический учёт  по счету 80 “Уставный капитал”  организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации  по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам  акций.   

 Аналитический учёт  по счету 75 “Расчёты с учредителями”  ведется по каждому учредителю  предприятия.   

 Записи по счету 80 “Уставный  капитал” производятся при формировании  уставного капитала, а также в  случаях увеличения и уменьшения  капитала лишь после внесения  соответствующих изменений в  учредительные документы предприятия, в соответствии с требованиями  действующего законодательства.   

 Сумма уставного капитала  отражается в регистрах бухгалтерского  учёта только после регистрации  уставных документов. Величина уставного  капитала, отражаемая в бухгалтерском  балансе предприятия, должна соответствовать  суммам, указанным в учредительных  документах.   

 На момент регистрации  уставный капитал должен быть  оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть  оплачена в течение года с  момента регистрации. При невыполнении  этого требования общество должно  объявить об уменьшении уставного  капитала и зарегистрировать  его уменьшение либо прекратить  деятельность путем ликвидации.   

 После государственной  регистрации предприятия его  уставный капитал на сумму, зафиксированную  в учредительных документах, отражается  бухгалтерскими записями на счетах:     

Д 75 “Расчёты с учредителями” субсчет 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”   

 К 80 “Уставный  капитал”.   

 Пример.   

 Величина уставного  капитала составляет 2 500 000 рублей. На  момент создания учредителями  было внесено: основными средствами- 600 000 рублей, материалами- 300 000 рублей, товарами- 500 000 рублей, ценными бумагами- 400 000 рублей, на расчётный счет- 650 000 рублей, остальные денежные средства  поступили в кассу. Составить  бухгалтерские проводки.   

 Решение:    

Д 75 “Расчёты с учредителями” - К 80 “Уставный капитал”- 2 500 000 руб.-отражена сумма уставного капитала;     

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” К 75“Расчёты с учредителями”- 600 000 руб.- вклад учредителями основными средствами;    

Д 10 “Материалы” К 75“Расчёты с учредителями”- 300 000 руб. - вклад учредителями материалами;     

Д 41 “Товары” К 75“Расчёты с учредителями”- 500 000 руб. - вклад учредителями товарами;     

Д 58 “Финансовые вложения” К 75“Расчёты с учредителями”- 400 000 руб.- вклад учредителями ценными бумагами;    

Д 51 “Расчётные счета” К 75“Расчёты с учредителями”- 650 000 руб. - вклад учредителями на расчётный счет;    

Д 50 “Касса” К 75“Расчёты с учредителями”- 50 000 руб.- вклад учредителями в кассу.     

2.2 Учёт расчётов с  учредителями по выплате доходов  и дивидендов   

 Право акционера (участника) на участие в прибыли организации  реализуется через дивиденд. Дивиденд - доход, получаемый акционером за  счёт прибыли текущего года, распределяемой  между держателями акций в  виде процента от их номинальной  стоимости.   

 Дивиденды объявляются  и выплачиваются после полной  оплаты уставного капитала и  если стоимость чистых активов  организации не меньше уставного  капитала и резервного фонда. Размер годового дивиденда определяется  советом директоров. При этом  неразмещенные акции и акции, выкупленные у держателей, в расчёт  не принимаются. Общее собрание  может принять решение об их  невыплате или частичной выплате. Если принимается решение о  выплате дивидендов, то вначале  выплачиваются дивиденды по привилегированным  акциям, а затем - по простым (обыкновенным). Доля привилегированных акций  не может быть более 25 % уставного  капитала.   

 Пример.   

 Уставный капитал АО  сформирован в размере 2 000 000 руб. (привилегированные акции - 20 %, обыкновенные - 80 %; номинал акции - 50 руб.).   

 По решению совета  директоров на выплату дивидендов  работникам организации направлено 150 000 руб. чистой прибыли. По привилегированным  акциям дивиденд определен в  размере 12 %.   

 Решение.   

1. Всего акций:

2 000 000 руб. : 50 руб. = 40 000 шт.   

2. Привилегированные акции  составляют:

40 000 шт. х 20 % = 8000 шт.   

3. Размер дивидендов, приходящийся  на 1 привилегированную акцию:

50 руб. х 12 % : 100 %=6 руб.   

4. Дивиденды, начисленные  по привилегированным акциям:

6 руб. х 8006 шт. = 48 000 руб.   

5. Дивиденды, начисленные  по обыкновенным акциям:

150 000 руб. - 48 000 руб. = 102 000 руб.    

 На счетах бухгалтерского  учёта будут сделаны записи:    

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”- (48 000 руб. +102 000 руб.)= 150 000 руб.- начислены дивиденды по акциям;    

Д 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” К 68 “Расчёты по налогам и сборам”- - (150 000 х 30 %)= 45 000 руб. -удержан налог на доходы с физических лиц;    

Д 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” К 50 “Касса”- (150 000 - 45 000)= 105 000 руб. - выплата дивидендов.    

2.3 Учёт резервного капитала     

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.   

 Для покрытия непредвиденных  расходов и понесенных затрат  в соответствии с учредительными  документами создается резервный  капитал и другими организациями  по их усмотрению.   

 Для учёта резервного  капитала используется счет 82 “Резервный капитал”, счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.   

 Образование резервных  фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии с законодательством  Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным  в учредительных документах, или  учётной политикой) характер.   

 В соответствии с  Федеральным законом № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. “Об акционерных обществах”, в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества:    

Д 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” К 82 “Резервный капитал”.   

 Использование резервного  капитала отражается по дебету счета 82 “Резервный капитал” и кредиту счетов- потребителей резервного капитала:    

счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” -на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;    

счета 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” или счета 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”- на погашение облигаций акционерного общества;    

счета 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и счета 75 “Расчёты с учредителями” -на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли.   

 Пример.   

 По итогам работы  за 2006 г. акционерное общество получило  прибыль (кредитовое сальдо по  счету 99 “Прибыли и убытки”) в  сумме 150 000 руб. Размер обязательных  ежегодных отчислений в резервный  капитал - 10 000 руб.Составить бухгалтерские проводки.   

 Решение.   

1.31 декабря 2006 г. списывается  нераспределенная прибыль от  четного года:    

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”К-т субсчета 84-1 “Нераспределенная прибыль отчетного года” - 150 000 руб.   

2. 01 января 2007 года:   

- списана прибыль отчетного  года:    

Д-т субсчета 84-1 “Нераспределенная прибыль отчетного года” К-т субсчета 84-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” - 150 000 руб.;   

- часть чистой прибыли  прошлого года направлена на  формирование резервного капитала:     

Д-т субсчета 84-2 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” К-т сч. 82 “Резервный капитал”- 10 000 руб.    

2.4 Учёт добавочного капитала     

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и.отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.   

 Для учёта добавочного  капитала используется счет 83 “Добавочный капитал”, счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:   

1) по результатам переоценки основных средств:   

 увеличение балансовой  стоимости числящихся на балансе  предприятия и введенных в  действие в отчетном году основных  средств до их восстановительной  стоимости отражается бухгалтерскими  записями на счетах бухгалтерского  учёта:    

Д 01 “Основные средства” К 83 “Добавочный капитал”;   

 увеличение суммы амортизации  основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:    

Д 83 “Добавочный капитал” К 02 “Амортизация основных средств”;    

 уменьшение балансовой  стоимости числящихся на балансе  предприятий и введенных в  действие в отчетном году основных  средств до их восстановительной  стоимости:    

Д 83 “Добавочный капитал” К 01 “Основные средства”;   

 уменьшение суммы амортизации  основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:    

Д 02 “Амортизация основных средств” К 83 4Добавочный капитал”;    

 дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах:    

Д 07 “Оборудование к установке” К 83 “Добавочный капитал”;    

 уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного  для установки, и незавершенного  строительства отражается бухгалтерскими  записями на счетах бухгалтерского  учёта:    

Д 83 “Добавочный капитал” К 07 “Оборудование к установке”.    

 Пример.   

 По состоянию на 01.01 текущего года провели переоценку  объекта основных средств индексным  методом. Первоначальная стоимость  объекта 800 000 руб.   

 Амортизация начислена  в сумме 300 000 руб. При дооценке объекта использован индекс 1,15. Составить бухгалтерские проводки.   

 Решение.   

1. Сумма дооценки составила:     

Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т субсчета 83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”- 120 000 =(800 000x1,15 - 800 000) руб.   

2. Произведен пересчет  сумм амортизации в связи с  дооценкой объекта:    

Д-т субсчета 83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”- 45 000 руб.= (300 000x1,15-300 000) руб.    

2) по полученному  эмиссионному доходу:   

 выпуск дополнительных  акций по номинальной стоимости  отражается бухгалтерскими записями  на счетах:    

Д 75 “Расчёты с учредителями” К 80 “Уставный капитал”;   

 размещение акций по  номиналу:    

Д 50 “Касса”, Д 51 “Расчётные счета” К 75 “Расчёты с учредителями”;    

 эмиссионный доход, возникающий  при продаже эмитированных предприятием  акций по ценам, превышающим их  номинальную стоимость, отражается  бухгалтерскими записями на счетах  бухгалтерского учёта:    

Д 75 “Расчёты с учредителями” К 83 “Добавочный капитал”.   

 Добавочный капитал (эмиссионный  доход) в соответствии с действующими  нормативными документами по  бухгалтерскому учёту может быть  направлен: