Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

 Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных  в процессе производства конкретных  продуктов. Таким образом, учет затрат на производство продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ затрат на производство продукции

2.1 Особенности синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции

Организация для целей  внутрипроизводственного учета  вправе сама определять, в каком  разрезе вести учет текущих издержек, исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее, при всем многообразии стоящих задач, она должна исходить из необходимости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

Состав производственных затрат организации – один из важнейших  показателей, необходимых для расчета  и уплаты обязательных налоговых  платежей, прежде всего – налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости  могут привести к серьезным налоговым  последствиям. Повышенные требования к организации учета затрат на производство и реализацию продукции  обусловлены тем, что от правильности и своевременности определения  фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно  зависят своевременность и эффективность  управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего  развития производства.

Основными задачами учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) являются [16]:

• правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;
• соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;
• выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;
• правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;
• оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;
• обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;
• систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;
• систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов. План счетов и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления[13].

В бухгалтерском учете  используется целая группа счетов для  учета производственных затрат. Это  вызвано сложностью производственного  процесса, разнообразием и неоднородностью  издержек производства. Для учета  затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». По окончании месяца учтенные на собирательно-распорядительных счетах (25, 26, 97) затраты списывают на счета основного производства.  Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Активный счет 20 «Основное производство» по назначению является калькуляционным. Он предназначен для обобщенного производства на начало и конец периода. По дебету этого счета отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; потери от брака; суммы для создания резерва на оплату отпускных рабочим основного производства и др. По кредиту счета 20 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг; стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад; фактическую себестоимость окончательного брака.  Сальдо этого счета характеризует величину затрат на незавершенное производство.  Аналитический учет по счету 20 ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции, по подразделениям предприятия, если калькуляционный учет не осуществляется в отдельной системе счетов.

Счет 23 «Вспомогательные производства» по назначению и отношению к балансу соответствует счету 20 «Основное производство» и предназначен для обобщения информации о затратах производств, вспомогательных для основного производства или основной деятельности. Дебетовое сальдо показывает остаток незавершенного вспомогательного производства. По дебету счета 23 отражают затраты, аналогичные затратам основного производства. По кредиту счета 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ оказанных услуг. Аналитический учет ведут по видам производств, видам продукции (работ, услуг).

 Учет затрат на исправление  брака и средств, затраченных  на окончательный неисправимый  брак, производство ведут на активном  счете 28 «Брак в производстве». Счет калькуляционный, сальдо не имеет. По дебету счета 28 собираются затраты (материальные, трудовые и др.) по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражают: суммы, относимые на уменьшение потерь от брака; списываемые на затраты по производству как потери от брака (Дебет 20,23  Кредит 28). Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Общепроизводственные расходы  учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и производственных цехов предприятия. В крупных предприятиях рекомендуется выделять на отдельный субсчет учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 25 сальдо не имеет, все затраты, собранные на счете, списываются в дебет счетов 20 и 23. Аналитический учет по счету 25 ведут по отдельным цехам и статьям расходов.

Активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных не посредственно с процессом производства. Счет 26 сальдо не имеет. Все накопленные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 90.

 Для обобщения информации  о расходах, произведенных в данном  отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам  предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В качестве расходов будущих  периодов могут бытьучтены:

• суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции;
• затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
• затраты по сертификации продукции;
• затраты на ремонт основных средств, если ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Перечисление денежных средств  в качестве аванса либо в счет предоплаты расходами не признаются и не отражаются на счете 97.

Возможны два способа  списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока,
• пропорционально объему выпущенной продукции (обычно применяется на промышленных предприятиях).

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Общая схема учета затрат на производство по вышеуказанным счетам представлена в Приложении А.

Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается  со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на производственных предприятиях используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Независимо от методик оценки выпуск (поступление на склад) готовой продукции, изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность [8].

Готовые изделия, приобретенные  для комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». 

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.  

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается  со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». 

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то до момента  признания выручки эта продукция  учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». 

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. 

При списании готовой продукции  со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.  

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. 

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

2.2 Бухгалтерские  хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции

Общая схема учета  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные  работы и процедуры можно условно  разделить на четыре этапа.

На первом этапе  все фактические затраты в  течение отчетного месяца на основании  первичных документов по расходу  материалов, начислению и распределению  оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочие отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).