Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

№ проводки	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается выпуск продукции  в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
2	Определена фактическая  себестоимость выпуска	40	20
3	Отражена разница между  фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)	90	40

 

При позаказном методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции объектом является отдельный производственный заказ.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании  первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых  обязательно указывают соответствующий  шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

Объектом учета  затрат и объектом калькулирования  при позаказном методе является отдельный  производственный заказ, фактическая  себестоимость которого определяется после его изготовления. Под заказом  понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или  изготовленных для него изделий.

Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем  же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передача продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. Для определения себестоимости  одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. Бланк заказа находится в бухгалтерии и  содержит следующую информацию:

• тип заказа (привлекаемый со стороны, разовый или сводный);
• номер заказа;
• характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
• исполнитель;
• срок исполнения заказа;
• месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После открытия заказа в бухгалтерию начинают поступать  первичные документы на расход материалов, заработной платы, износе специальных  приспособлений и инструментов, связанных  с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. Для учета  затрат по заказам для каждого  заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа через производственный процесс  в карточке заказа накапливается  информация о затратах по материалам, прямым трудозатратам и общезаводским  расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром. Применяется  производственный график – перечень операций, которые должны быть произведены  для исполнения заказа. Производственные графики выступают как средство контроля, регистрации и сбора  затрат. Производственный график может  быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как  уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться. Необходимо отметить недостатки применяемого метода. Он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большой  счетной работы, в то время как  стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. Кроме того, сопоставление  между различными заказами может  оказаться бесполезным, если оно  делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат позволит частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличится стоимость ведения учета.

При использовании  позаказного метода затраты учитываются  в соответствии со  сметой (калькуляцией),  составляемой к конкретному заказу или группе однородных заказов.

Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется калькуляционная карта). Организация самостоятельно разрабатывает  формы смет и калькуляционных  карт и утверждает их в своей учетной  политике.

В смете (калькуляционной  карте) должны содержаться:

• наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
• перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения заказа.

Затраты по каждому  заказу регистрируются по мере прохождения  изделия по стадиям производства.

При позаказном методе на счете 20 ведется учет затрат по каждому открытому заказу в  отдельности.

Прямые затраты, которые непосредственно связаны  с выполнением заказа, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции  со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.

– отражены прямые затраты на выполнение заказа (сырье  и материалы, услуги сторонних организаций, связанные с выполнением заказа, оплата труда производственных рабочих  и пр.).

Расходы, учитываемые  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20«Основное производство».

Расходы, учитываемые  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20«Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в  отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где  обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому  переделу. В бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражается, себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела не определяют, а  исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в  цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого  могут применяться:

• балансы исходного сырья,
• расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем  переделе. В связи с этим возникает  необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на следующий  передел, т,е, полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут  быть реализованы как готовая  продукция предприятиям.

Для собственной  выработки полуфабрикаты передают из передела в передел по фактической  себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных ценах  предприятия.

Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это  позволяет определить себестоимость  полуфабриката и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

Затраты на остатки  незавершенного производства на конец  месяца распределяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.

Затраты на сырье  и материалы отражаются на основании  лимитно-заборных карт (форма №М-8) или  требований-накладных (форма №М-11).

Прямые затраты, непосредственно связанные с  производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции  со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10/21/60/70/68/пр.

– отражены прямые производственные затраты (сырье и  материалы, полуфабрикаты, услуги сторонних  организаций, связанные с производством, оплата труда производственных рабочих  и пр.).

Расходы, учитываемые  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20«Основное производство».

Расходы, учитываемые  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20«Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Все затраты, собранные  по дебету счета 20, формируют себестоимость  готовой продукции. При отпуске  готовой продукции на склад, себестоимость  отражается по кредиту этого счета  в корреспонденции со счетами  учета готовой продукции.

При этом порядок  учета выпуска готовой продукции  по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета  затрат на производство, но и от вариантов  ее оценки:

– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается плановая себестоимость;

– без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая  себестоимость.

В первом случае в течение месяца по мере отпуска  готовой продукции из цехов на склад продукция приходуется  по нормативной себестоимости.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в отраслях с ограниченной номенклатурой  продукции и там, где незавершенное  производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях  и т.п.). Примером такой отрасли  может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод  учета затрат и калькулирования  применяется во вспомогательных  производствах, вырабатывающих один или  несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих  незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Прямые затраты, непосредственно  связанные с производственным процессом, отражают по дебету счета 20 в корреспонденции  со счетами учета расходов. При  этом делается проводка:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70...) – учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца списывают в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25 – учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются  в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 – учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Таким образом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

 В данной главе были рассмотрены понятие себестоимости продукции, ее состав, методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции –нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) – которые предназначены для определения себестоимости единицы продукции, что обеспечивает информацией руководителей различных уровней внутрипроизводственного управления, ответственных для достижения конкретных производственных целей.

Информация, содержащаяся в  современных системах калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические  последствия таких ситуаций, как:

• Целесообразность дальнейшего выпуска продукции
• Установление оптимальной цены на продукцию
• Оптимизации ассортимента выпускаемой продукции
• Целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка
• Оценка качества работы управленческого персонала