Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

Дебет субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - 22 229,95 тыс. руб. 

Оборудование так же было передано подрядчику (форма № ОС -15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) для осуществления работ по  монтажу [приложение Р]:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» - 19 806,18 тыс. руб.  списана стоимость оборудования, сданного в монтаж.

Затраты связанные с выполнением строительно-монтажных работ подрядной организацией, на основании документа  подтверждающего факт выполнения  работ (Форма № КС-3), отражается проводками [приложение Н]:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» -     на сумму без НДС. 

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками» -       на сумму НДС. Счет- фактура [приложение Л].

Для осуществления строительства, ООО «Таймыр-Энерго»  не хватало собственных денежных средств, и общество обращалось за помощью в кредитную организацию. Проценты по полученному кредиту в ООО «Таймыр-Энерго» отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а их необходимо относить на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 66/2 «Проценты по краткосрочным кредита в рублях» - 850,00 тыс. руб.  начислены причитающиеся к уплате проценты по полученному кредиту (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Оформляется бухгалтерской справкой.

Отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 08/3«Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 76/5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После выполненных работ объекты введены в эксплуатацию. На основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма          № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) в бухгалтерском учете сделаны проводки [приложение П]:

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» -          42 886,13 тыс. руб. принят объект основных средств  к  бухгалтерскому учету.

 

Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов (табл. 2.1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100. 

Таблица 2.1

Типовые формы первичных документов по учету  операций, связанных с капитальным  строительством. 

№ п/п	Наименование документа	Форма документа	Назначение  документа
1	Акт о приемке  выполненных работ	КС-2	Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
2	Справка о стоимости  выполненных работ и затрат	КС-3	Применяется для  расчетов с заказчиками за выполненные  работы.
3	Общий журнал работ	КС-6	Применяется для  учета выполнения строительно-монтажных  работ. Является основным первичным  документом, отражающим технологическую  последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
4	Журнал учета  выполненных работ	КС-6а	Применяется для  учета выполненных работ и  является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ  по форме № КС-2 и справка о  стоимости выполненных работ  по форме №КС-3

 

Окончание таблицы 2.1

Типовые формы первичных документов по учету  операций, связанных с капитальным  строительством. 

№ п/п	Наименование документа	Форма документа	Назначение  документа
5	Акт приемки  законченного строительного объекта	КС-11	Применяется как  документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки  является основанием для окончательной  оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
6	Акт приемки  законченного строительством объекта  приемочной комиссией	КС-14	Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного  и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки  является основанием для окончательной  оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

 

С 01 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов не является обязательными к применению.

 

3   Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый хозяйственным способом

В рассматриваемой организации ООО «Таймыр-Энерго»  строительство хозяйственным способом не осуществлялось, поэтому в данной главе рассмотрен только теоретический материал. 

При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты, связанные  с осуществлением строительных работ и работ по монтажу оборудования. При этом учет затрат осуществляется по элементам в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также по статьям в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11-250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

-   материалы;

-   расходы на оплату труда;

-  расходы  по содержанию и эксплуатации  строительных машин и механизмов;

-   накладные расходы.

При хозяйственном  способе  все  затраты  по капитальному строительству  объектов основных средств  отражаются по дебету субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счетов учета производственных расходов.

По  налоговому законодательству (ст. 146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления  является объектом обложения  НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных  работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при  осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 10 «Материалы» - на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16). Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расходов материалов.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16). Бухгалтерская справка.

Начислены  суммы  оплаты труда, причитающиеся  строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и  другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3«Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим, начислены суммы взносов и налогов. Документ, содержащий расчет сумм взносов и налогов с оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» 

Кредит субсчета 69/11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ»

Кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит субсчета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит субсчета 68/1 «Налог на доходы физических лиц».

Начислен НДС  по СМР, выполненным  для  собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта).  Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость».

Списана сумма  НДС, начисленная  по выполненным  СМР  для собственного потребления:

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - подлежащий  налоговому  вычету. Счет-фактура (оформляется  организацией  самостоятельно  в  одном  экземпляре). Бухгалтерская  справка.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - не подлежащей налоговому вычету.

Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 - принят к бухгалтерскому учету  законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Строительство заключается в многообразии организационных и хозяйственных форм процесса строительного производства, большом количестве участников, имеющих различные функциональные цели и задачи, существенной зависимости процесса строительного производства от естественных природных условий.

В процессе строительного производства участвуют инвестор - заказчик - проектировщик - подрядчик - специализированные строительные организации. Кроме этих непосредственных участников строительного процесса в создании строительной продукции участвуют десятки заводов-изготовителей технологического оборудования, строительных машин и материалов.

В связи с таким большим  числом участников можно утверждать, что  процесс строительного производства  формируется под влиянием большого  количества организационных факторов. Капитальное строительство всегда связано с большим количеством финансовых вложений и затрат. Эти затраты связаны с возведением объекта, вводом его в эксплуатацию или сдачей инвестору. Преобразование системы управления, совершенствование её означает, в первую очередь, изменение организационных отношений и, соответственно, организационных форм управления. 

Бухгалтерский учет в ООО «Таймыр-Энерго» ведется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утвержденным письмом Минфина 30.12.1993г. №160, Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г.        N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». 

Учет в ООО «Таймыр-Энерго» ведется автоматизировано, с использованием программы 1С:«Предприятие», что позволяет организации сформировать любую требуемую комбинацию из существующих форм учета для более удобной обработки бухгалтерской информации.

Тем не менее, в ходе изучения организации бухгалтерского учета              ООО «Таймыр-Энерго», были выявлены следующие недостатки:

-    на передачу материалов на сторону не составлена накладная по форма № М-15 утвержденной Постановление Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а;