Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

- предъявляемыми  организацией  к  заказчикам  и  иным  лицам,  указанным  в  договоре, требованиями (далее – претензии): о  возмещении затрат, не учтенных  в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

- выплачиваемыми  организации  дополнительно  сверх  сметы  по  условиям   договора  суммами (далее – поощрительные  платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

Выручка по договору корректируется на суммы  отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам  деятельности в  соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы,  связанные  непосредственно  с  исполнением  договора (прямые расходы по договору);

- часть  общих  расходов  организации  на  исполнение  договоров, приходящаяся на данный  договор (косвенные расходы по договору);

-  расходы, не  относящиеся к строительной деятельности  организации,  но возмещаемые заказчиком  по условиям договора (прочие  расходы  по  договору).

В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые  неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.  

 

 

2 Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным способом

Основным видом  договора, применяемого для  оформления взаимоотношений  между  заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ [приложение А]. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим строительство объектов осуществляемое подрядным способом на примере ООО «Таймыр-Энерго». ООО «Таймыр-Энерго» заключило договора с подрядной организацией на выполнение следующих работ:

- устройство фундамента и установку  бескаркасного арочного «Ангара»;

-   устройство фундамента  для монтажа блочно-модульной  котельной и монтаж блочно-модульной  котельной [приложение А].

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, в данном случае блочно-модульной котельной, складываются из:

-  стоимости оборудования по  счету поставщика;

-  расходов по доставке оборудования;

- заготовительно-складских расходов.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного  склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» (п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

По завершении работ, связанных  со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства.

Для зданий и сооружений (бескаркасного арочного «Ангара») она складывается из:

- затрат на строительные работы;

- прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа (блочно-модульной котельной), инвентарная  стоимость складывается из:

- фактических затрат на приобретение оборудования;

- расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;

- прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

План  счетов для отражения операций, связанных  со строительством и приобретением   активов,  которые   в  соответствии с  правилами бухгалтерского учета  относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие счета:

- 07 «Оборудование к установке» для обобщения  информации о наличии  и  движении оборудования, требующего монтажа  и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

- 08 «Вложения  во  внеоборотные  активы» для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты  к  бухгалтерскому учету  в  качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат.

Любое строительство, как  и всякий производственный процесс, требует  обеспечения  его  сырьем, материалами  и  рабочей  силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик.

На примере данного общества материалы для осуществления работ по договорам подряда приобретал заказчик. т.е. ООО «Таймыр-Энерго», они учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретение отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 25 051,31 тыс. руб. отражена оплата поставщику за материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение В];  

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 821,39 тыс.  руб. отражен НДС по приобретенным  материалам,

в том числе за:

Дебет сусчета 10/08 «Строительные материалы» [приложение Г];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» -       16 768,96 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 2 334,82 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 2 126,14 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Для монтажа блочно-модульной котельной ООО «Таймыр-Энерго» приобрело у поставщика оборудование:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; 

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 21 051,29 тыс. руб. отражена оплата поставщику за оборудование;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение Д];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 211,21 тыс.  руб. отражен  НДС  по  приобретенному  оборудованию;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение Е];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».         17 840,08 тыс. руб. – отражено приобретение оборудования.

ООО «Таймыр-Энерго» на доставку материалов и оборудования к месту строительства заключило договора возмездного оказания услуг по перевозке грузов [приложение Ж]. Часто транспортные расходы по доставке оборудования к установке и материалов для строительства включают в расходы по обычным видам деятельности, а их следует относить на увеличение стоимости самого оборудования или строительных материалов, либо относить на объект незавершенного строительства. В ООО «Таймыр-Энерго» транспортные расходы отнесены на увеличение стоимости оборудования и материалов, что отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; 

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 500,00 тыс. руб. отражена оплата за доставку оборудования, строительных материалов и инвентаря до их места назначения;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение И];

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 533,90 тыс.  руб.  отражен НДС по транспортным перевозкам;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение К];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 1 966,1 тыс. руб.  отнесены расходы по доставке оборудования на увеличение их стоимости;

Дебет субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 1 000,0 тыс. руб.  отнесены расходы по доставке материалов и инвентаря на увеличение их стоимости.

Также, могут отсутствовать подтверждающие документы на перевозку оборудования и материалов, например если это доставка автомобильным транспортом, то обязательно должна присутствовать товарно-транспортная накладная, экспедиторская расписка, либо квитанция на перевозку водным транспортом, которые являются подтверждением, того, что указанные расходы действительно осуществлялись.

После приобретения и доставке к месту строительства материалы и оборудование передают подрядчику для выполнения работ указанных в договорах.

Для передачи материалов составляется накладная на передачу материалов на сторону (Форма № М-15 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), на основании которой подрядчик составляет отчет об использовании материалов [приложение С] . В ситуации, когда эти документы отсутствуют или оформлены неверно на балансе предприятия могут оказаться излишки материальных остатков или их недостача. Поэтому рекомендуется сразу передавать все материалы подрядчику, приобретенные для определенного объекта строительства, а подрядчик в свою очередь оприходуя их на внебаланс больше будет заинтересован в их правильном  списании и выставлении отчетов об использованных материалах.

В ООО «Таймыр-Энерго» факт передачи материалов в переработку подрядчику отражен следующими проводками:

Дебет субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» [приложение С];

Кредит субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Кредит субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»

Кредит субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - 22 229,95 тыс. руб.

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объектов (Отчет об использовании материала, форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» [приложение М], форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» [приложение Н] утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999г. № 100), списывается на строительство объектов проводками: