Бухгалтерский учет: возникновение, развитие и его современная роль в управлении экономикой организаций

Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета  в информационном обеспечении как  внешних, так и внутренних пользователей  в контроле за рациональным использованием ресурсов.

Принцип аналитичности информации позволяет выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности.

Динамичность  организации бухгалтерского учета делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условиям работы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.

Применение общих принципов управления в бухгалтерском учете (системный подход, экономико-математические методы и т.д.) значительно расширяют исследовательский аппарат бухгалтерского учета, позволяют точно и быстро изучать процессы, происходящие на предприятии.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям  рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета  и отчетности. В соответствии с  этим он регламентируется четырехуровневой системой документов

Первый уровень

Второй уровень

Третий уровень

Четвертый уровень

Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Закон о бухгалтерском учете и указы, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют стандарты:

-положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94);

-положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94),

-положение по бухгалтерскому  учету "Учет имущества и  обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" (ПБУ 3/95),¹¹

-положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/96),

-положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную  и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

Примером документов третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его  применению, утвержденные приказом Министерства финансов СССР 1 ноября 1991 г.с изменениями и дополнениями, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ 13 июня 1995 г. и др.

Четвертый уровень - совокупность документов предприятия, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются им на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).

Исходя из организационно-технических  особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований (рис. 2).

 

 

 

Совокупность требований учетной политики
Полнота	Осмотрительность	Приоритет содержания над  формой	Рациональность	Непротиворечивость

 

Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.

Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.

Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание.

Рациональность - экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.

Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ

Каждая страна имеет свою историю, свои ценности, политическую систему. То же самое можно сказать  о бухгалтерском учете, определяемом средой, в которой он функционирует.

У каждого народа в зависимости  от национальных особенностей и исторически  сложившихся условий существуют собственные представления о  бухгалтерском учете, его целях  и задачах. И хотя во всех странах  действует двойная система бухгалтерской  записи, интерпретируется и применяется  она по-разному.

В мире не существует двух стран  с идентичными системами учета.

Можно выделить четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это, прежде всего, англоязычные страны, далее - континентальные, а затем латиноамериканские и, наконец, отдельные страны Восточной  Европы.

В соответствии с этим  за рубежом были сформированы три  основные модели бухгалтерского учета:

1) англо-американская,

2) континентальная,

3) южноамериканская (латиноамериканская).

Кроме того, создаются  новые модели.

Страны, придерживающиеся первых трех моделей, используют двойную бухгалтерскую запись в целях исчисления финансового результата, применяющие новые модели, преимущественно для контроля сохранности ценностей. При этом страны, в которых приняты первые две модели, стремятся к отражению правильности финансового результата, не прибегая к переоценке денежного измерителя; если принята третья модель, то такая переоценка происходит.

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще англо-американо-голландской. Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Основная идея — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развит рынок ценных бумаг, где большая часть компаний находит дополнительные источники финансовых ресурсов.

К странам с  англо-американской моделью учета  относятся: Австралия, Великобритания (в том числе страны на Багамских и Бермудских островах), Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, Новая Зеландия, США, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, Пакистан, Панама, Танзания, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка, Гана, Замбия и др.

Для англоязычных стран характерно не государственное  регулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся  практики. Следует различать английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран, как

Великобритания, ЮАР, Новая Зеландия, Австралия, Ирландия; второй — для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин.

К англоязычной системе обычно относят и Голландию, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а наоборот, от теории к практике. Иными словами, в этой стране руководствуются в первую очередь дедуктивным, а не индуктивным методом.

Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Континентальная модель бухгалтерского учета характерна для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы либо стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности.

Эту модель используют Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, Алжир, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Того.

В континентальной  Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами и обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов.

Страны, придерживающиеся континентальной модели, также могут быть разделены на две группы: 1) признающие примат правильности отражения учетных данных, преимущественно правовых (Германия),

2) провозглашают примат  налогового фискального права  (Франция, Италия, Испания, Бельгия).

Основным отличием южноамериканской (латиноамериканской) модели от других моделей является перманентная корректировка  учетных данных на темпы инфляции. В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнение налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета характерна для  стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета.

В Латинской Америке учет имеет одну основную цель- отражать инфляционные процессы, и методология учета полностью подчиняется этой цели.

Южноамериканскую модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Эквадор.

К вновь создаваемым моделям  можно отнести исламскую и  интернациональную модели.

Исламская модель развивается  под огромным влиянием  богословских идей  и имеет ряд особенностей. В частности, компаниям запрещается  получать дивиденды ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение  при оценке активов  и обязательств компаний.

Необходимость развития интернациональной  модели вытекает из потребности в  международной согласованности  учета прежде всего в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка. Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей. Бухгалтерский учет при этом определяется  окружающей средой, в которой функционирует.

Разнообразие социальных, политических и экономических условий  порождает и разнообразие идей, соответствующие  методики их реализации в теории и  практике учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, составлении  и представлении сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской  информации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом на государственном  уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право  регулирования бухгалтерского учета  предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и  утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных  операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала.

Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.