Бухгалтерский учет в германоязычных странах в XIX – XX вв.

Эта трактовка методики исчисления оборачиваемости является господствующей до сих пор. Ему же принадлежит  методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный  им «мертвой точкой», позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие  окупает свои расходы и начинает работать с прибылью.

Проблемы экономического анализа  и управления предприятиями побудили Шера выдвинуть проблему реальности баланса, которая зависит от ряда обстоятельств.

Шер был первым, кто классифицировал  и проанализировал основные методы извращения баланса, к которым относил:

1) соединение разнородных имущественных  ценностей под одним названием,

2) неправильное начисление амортизационных  сумм,

3) включение фиктивных дебиторов  и кредиторов,

4) манипуляции с переоценкой  материальных ценностей,

5) создание фиктивных фондов  и резервов.

Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

В заключительной части своего труда, которая называется «Идеал и действительность в бухгалтерии», В том же 1911 г. на Конгрессе в Шарлеруа (Бельгия) Эвменио Родригес де Вэленсуэло сделал доклад об имеющемся опыте и путях  применения карточек в учете. Однако Конгресс оценил эту систему скорее как остроумную, чем рациональную.

Взгляды Шера, особенно его трактовку  двойной записи, критиковали. Ф. Гюгли  обвинял его в плагиате, Л И. Гомберг считал ее противоречивой: нельзя дебет и кредит объяснять  двумя взаимоисключающими способами. Однако самым большим недостатком балансовой теории было то, что она не могла объяснить все операции, затрагивающие счета расчетов, и с большой натяжкой описывала факты, отражаемые на результатных счетах.

Оценивая роль Шера, мы можем сказать, что были люди умнее, образованнее, лучше, глубже, но не было влиятельнее; первая половина XX в. – время Шера.

Учет в сельском хозяйстве. Идеи двойной бухгалтерии к середине XIX в. оказались весьма близкими прусским помещикам. Однако, как и везде, в  Германии находились люди, сомневавшиеся  в эффективности двойной бухгалтерии  в сельском хозяйстве. Например, Дрекслер видел причину в принципиальной невозможности дать сколько-нибудь удовлетворительную оценку продукции  сельскохозяйственного производства, а Флейшман писал, что использование  двойной бухгалтерии имеет, вообще, только очень относительное значение, а при известных обстоятельствах  даже вредно, ибо может привести к совершенно парадоксальным результатам  и породить только путаницу. Действительно, если при простой бухгалтерии  учет продукции велся в натуральном  измерении, то с переходом на двойную  необходимо вводить денежный измеритель. Сторонников насаждения двойной  бухгалтерии это не смущало, но уже  то, что каждый из них предлагал  свой вариант и решительно осуждал  подход коллег, ставило под сомнение конечные результаты работы.

Анализ хозяйственной деятельности и анализ баланса. Большим достижением  немецкой школы был переход от идей, связанных с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу. В попытках углубить изучение баланса  выделим три направления: первое, наиболее плодотворное, вылилось в  создание экономического анализа (Шер, Штерн, Ляйтнер, Герстнер и др.), второе развивало анализ юридический и  привело к созданию бухгалтерской  ревизии (Байгель, Рёмер, Порциг и др.), третье популяризировало знания о балансе  среди акционеров (Брозиус, Губер, Шенвандт и др.).

Огромен вклад Герстнера в выявлении  серии аналитических характеристик  баланса. Он сформулировал пять правил для оценки пассива, пять правил для  оценки актива и одно для оценки взаимосвязи пассива и актива:

- чем выше сумма резервов  по сравнению с уставным капиталом,  тем прочнее финансовое положение;

- чем меньше сумма вексельных обязательств какого-либо предприятия, тем лучше его финансовое положение;

- чем выше сумма обеспеченных  долгов по отношению к необеспеченным, тем ниже потенциальный кредит  данного предприятия;

- краткосрочные и долгосрочные  обязательства должны находиться  между собой в известном нормальном  отношении, соответствующем виду  предприятия и размеру наличного  покрытия;

- чем меньше сумма заемных  средств по отношению к собственным,  тем прочнее и надежнее финансовое  положение предприятия. (Минимальный  предел составляет полное отсутствие  заемных средств, максимальный -- приблизительное равенство заемных  и собственных средств);

- чем больше сумма капитала  вложена в оборотные средства  в сравнении с основными, тем  выше стоит предприятие в смысле  ведения хозяйства, но масштаб  соотношения этих двух величин  зависит от вида предприятия.

По примеру английских аудиторов 14 августа 1884 г. в Германии возникает  институт бухгалтеров-ревизоров*. (Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христианин (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе.) Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового  капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

Организация учетного аппарата (особенно в промышленности) сводилась к  трем типам:

1) фабричная бухгалтерия является  неотъемлемой составной частью  общей бухгалтерии, здесь нет  противопоставления фабричной и  торговой бухгалтерии в рамках  одного промышленного предприятия;

2) фабричная бухгалтерия представлена  вспомогательными книгами (аналитический учет) – такой подход описывал Кальмес;

3) фабричная и торговая бухгалтерия  представлены двумя самостоятельными  циклами синтетических и аналитических  счетов, фабричная бухгалтерия включает  счета, отражающие движение средств  внутри предприятия, торговая – счета, связывающие предприятие с внешним миром. В каждом цикле имеются счета-дублеры, позволяющие перейти от одного замкнутого учетного цикла к другому.

В целом для немецких бухгалтеров  было характерно положительное отношение  к централизованному учету. Однако Иозеф Нертинг настаивал на обязательном децентрализованном учете отделений  и филиалов, каждый из которых должен был, по его мнению, непременно выделяться на отдельный баланс. Последний нужен  для выявления прибыли, а это  необходимо для уклонения от налогообложения. (Одни филиалы искусственно превращались в убыточные, а другие, в тех  землях Германии, еще особенно низки  ставки подоходного (промыслового) налога, в прибыльные). Нертинг считал целесообразным обязательное составление месячных оборотных ведомостей (проверка правильности разноски), месячных балансов (выявление  финансового результата), называемых промежуточными. В это же время  начался поиск совершенствования  учетной процедуры. Так, Ф. Фреге  писал и об использовании механических аппаратов, о том, что вследствие роста объемов хозяйственной  деятельности уже нельзя записывать в Главную книгу все хозяйственные  операции (это не так, ибо можно  было пользоваться и пользовались мемориальными  ордерами), а надо было использовать принцип накапливания итогов. Он же считал, что бухгалтерия должна вести  записи а'жур (день в день, т. е. каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован в тот день, когда он возник) и «без затруднения давать конечные и общие выводы»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 Идея немецкого учета сводилась  не к выявлению финансовых результатов, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами — факторами. Цель учета немцы видели в более широком плане — превращение беспорядка в порядок (Вольфганг Швайкер).

Интересный подход к определению  метода бухгалтерского учета встречается  у философа и математика Г.В. Лейбница. Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической  последовательности:

1) установление давности факта  хозяйственной жизни и правильности  документального оформления;

2) запись этого факта в бухгалтерские  регистры;

3) выполнение счетных операций.

В вопросе оценки товаров для  немцев единственно правильной была рыночная стоимость. Г.В. Лейбниц разработал правила экспертной оценки, ориентированной на продажную рыночную стоимость.

Будучи чрезвычайно аккуратными, немецкие авторы требовали оснований записей в журнал. Только наличие документов является единственным основанием бухгалтерских записей. В. Швайкер писал: нет бухгалтерских записей без документов, нет записей в систематических регистрах, не оправданных в журнале (хронологическом регистре). Большим достижением В. Швайкера было то, что он сгруппировал все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свел их к 250 стандартным бухгалтерским проводкам, используя систему кодирования счетов. Таким образом, Швайкера можно признать автором первого плана счетов. В. Швайкер придавал большое значение сверке бухгалтерских записей, приводил способы и устанавливал сроки. Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяют считать его родоначальником ревизии.

Германия — родина немецкой формы счетоводства. Впервые ее описал Ф. Гельвиг в 1774 г. В Германии господствовала камеральная бухгалтерия, которую немцы дополнили итальянской формой счетоводства. В результате синтеза итальянской и немецкой бухгалтерии выделилась и стала самостоятельным регистром кассовая книга. В результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах — мемориале и кассовой книге, а записи по счетам Главной книги — итогами один раз в месяц.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. – 958 с.
2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.
3. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.
4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2007. – 570 с.
5. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с.
6. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.
8. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 768 с.
9. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – Омега – Л; 2007. 432 с.
10. Гинзбург А. И. Экономический анализ. – 2- е изд. – Спб.: Питер, 2008. – 208 с.
11. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.
12. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с.
13. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 352 с.
14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. – 2-е изд., доп. – М.: Юрайт.,2006. – 419 с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.
16. Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.