Бухгалтерский учет труда и его оплаты

• по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам,
• по премиальным системам (их обоснованность и соответствие системам премирования, наличия средств для этой оплаты)
• по доплатам на все виды работ (ночные, бригадирские,  работу в выходные дни, вредные условия, оплата простоев, сверхурочные и т.д.).

Операции с заработной платой могут быть почвой для незаконного присвоения денежных средств за счет завышения итоговых сумм в платежных ведомостях, в платежную ведомость включены не работающие на предприятии, суммы выданных ранее авансов не удерживаются при окончательном расчете, присваиваются депонированные суммы средств за отсутствующих или умерших работников.

Последующий контроль над рациональным использованием средств на оплату труда, за правильностью выдачи наличных на цели расчета с работниками осуществляют банки.

Предприятие каждый квартал составляет кассовый план и предоставляет его в банк, в котором оно обслуживается. На основании справок от предприятий банки проверяют начисленный фонд данным выполненного объема. На основе представленного кассового плана банк пересчитывает плановый фонд на выполненный объем. В случае превышения фактически начисленных средств над заработанными средствами, недостающие средства могут выдаваться за счет свободных остатков резервного капитала, неиспользованных средств фонда накопления, нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет, бюджетных средств на оплату.

Не направляются на оплату средства:

• от продажи основных средств,
• арендная плата,
• амортизационные отчисления,
• средства целевых кредитов.

Выдача наличных на различные нужды из банков осуществляется на основе предоставления следующих документов:

• Кассового плана, в котором предприятие самостоятельно рассчитывает размеры денежных средств на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, на торгово-закупочную деятельность, горюче-смазочные материалы, на представительские расходы. Этот план предприятие предоставляет банку за 55 дней до начала квартала.
• Справки о наличии средств на потребление по источникам нарастающим итогом с начала года по данным баланса, при недостатке источников эти сведения предоставляются ежемесячно.

Контроль за использованием средств предприятия на получение наличных на оплату достаточно жесткий.  Вместе с тем, банки не контролируют порядок и сроки по выплате предприятиями задолженности по заработной плате, давая возможность использовать средства на оплату труда не целевым назначением. Увеличивается задолженность по оплате, а эти средства могут использоваться на обогащение руководства предприятия.

В настоящее время нет закона регулирующего ответственность руководителей за не выдачу заработной платы в установленные сроки.

Глава 3

Аудит учета и оплаты труда в ОАО «Полиграфист»

 

С 1998 года в ОАО «Полиграфист» аудиторская проверка не производилась. У предприятия заканчивается лицензия и принято решение о  проведении на законном основании. В ноябре 2007 года заключили договор с независимым аудитором о проведении сплошной проверки за три года, прошедших после проверки налоговой инспекции.

При заключении договора аудитор выяснил, что экономический субъект не будет прекращать деятельность, намерен развиваться дальше, заканчивается лицензия, нарушений со стороны налоговых органов не обнаружено, кредиторская задолженность не превышает расчетную, смены руководителя и главного бухгалтера не намечается, вся первичная документация в полном составе, объем работы не большой. Аудитор определил среднюю степень риска.

В соответствии со стандартом «План проведения аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол № 6,  для предприятия ОАО «Полиграфист» был разработан план аудиторской проверки, которой предусмотрено:

• Аудит учредительных документов, Устава, лицензии по видам деятельности, распорядительной документации, протоколы заседаний, штатное расписание;
• Аудит Учетной политики;
• Аудит основных средств;
• Аудит  нематериальных активов;
• Аудит товарных запасов;
• Аудит издержек обращения;
• Аудит реализации;
• Аудит денежных средств и кассовых операции;
• Аудит финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности.

Аудитор провел проверку документов и Учетной политики. Изменений в деятельности, сбора и обработки  информации не отмечено.

Для ОАО «Полиграфист» при аудите расчетов по оплате труда был предложен следующий вариант программы (см. таб.16).

При проверке начисления средств на оплату труда и включения некоторых выплат в совокупный доход отмечены следующие недостатки. При выдаче материальной единовременной помощи торговому агенту Дмитриеву А.С. в связи со смертью матери, сумма в размере 1000 рублей были отнесена на общую сумму заработной платы и с неё не был удержан налог на доходы физических лиц, к тому же начислен ЕСН.

 

Таблица 16

Программа аудита. Проверяемая организация: ОАО «Полиграфист»

Период аудита: 2007 год         

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Рабочие документы
1	Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям	1 декада 2008 года	Первичная документация (авансовые отчеты и проч.), журнал-ордер ф.7
2	Наличие единой нумерации авансовых отчетов	10-12 января 2008 года	Авансовые Отчеты
3	Аудит определения и отнесения на себестоимость затрат, связанных с подотчетными суммами	13-16 января 2008 года	Главная книга
4	Соблюдение сроков сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами	17-18 января 2008 года	Авансовые Отчеты
5	Аудит использования подотчетных сумм строго по целевому назначению	19-21 января 2008 года	–
6	Соответствие сальдо счета 71 в оборотной ведомости остаткам журнала-ордера ф.7	22 января 2008 года	Оборотная ведомость. Журнал-ордер ф.7

 

Были сделаны следующие изменения. В карточке аналитического учета по начислению заработной платы сторнированы сумма 130 рублей в ноябре и включены в оплату следующего месяца. Законность выдачи единовременной помощи подтверждена копией свидетельства о смерти. В других синтетических и сводных регистрах, также в журнале хозяйственных операций. Решение о выдаче помощи было принято на собрании коллектива магазина и занесено в протокол собрания.

Данные проверки аудитор отразил результат в табл. 17.

 

 

 

Таблица 17

Перечень  расчетно-платежных ведомостей, в которых

допущены ошибки при отнесении выплаченной единовременной

помощи на заработную плату

Номер Расчетно-платежной ведомости	Дата	Сумма	Причина выплаты
11	01.12.02.	1000=	Заявление Дмитриева, документ, решение коллектива

 

Аудитор                                               подпись _________

Директор ОАО «Полиграфист»   Еременко Д.Д.   подпись _________

Изменения отражены проводками в табл. 18.

Таблица 18

№	Дата	Название операции	сумма	Дебет	Кредит
	30.09.02 30.09.02 30.09.02 30.09.02 25.11.02 25.11.02	Начислена  единовременная помощь Начислены взносы в фонд соцстраха Начислены взносы в ПФ Начислены взносы в фонд мед страха Начислена единовременная помощь Начислен налог на доходы физ.лиц	1000 40 140 36 1000 130	20 20 20 20 96 70	70 69-1 69-2 69-3 70 68

 

Факт выдачи и подписи Петренко А.И. действительны. Проверкой установлено, что приходные и расходные кассовые ордера в порядке соблюдения  по их заполнению не отвечают требованиям. Не на всех проставлен штамп «получено», «оплачено», и нет расшифровки подписей.

Документы приведены в порядок, произведены все исправления.

По учету заработной платы и рабочего времени проверены все табеля и ведомости. Трудовые книжки на месте, записи в них проведены на основании приказа. Личные дела заведены на каждого с фотографиями. Должностные инструкции разработаны. Каждый работник ознакомлен с ними. Дополнительные обязанности занесены  в должностные обязанности. Табель учета рабочего времени заполняется каждый день, с выделением праздничных, вечерних и ночных часов работы. Расчет средней численности для целей налогообложения соответствует инструкции и методике расчета. Исправлений и подчисток нет.

В ведомости начисления заработной платы отклонений и замечаний нет, кроме случая с выдачей единовременной материальной помощи. Подписи и расшифровки к ним есть.

Карточки личного учета на момент проверки были заполнены. Удержание подоходного налога производится  с учетом наличия иждивенцев, необходимые подтверждающие документы с места жительства и места учебы предъявлены бухгалтеру. Данные по начислению подоходного налога ежемесячно передаются по установленной форме в налоговую инспекцию.

Нарушений с внебюджетными фондами нет. Взносы в фонд социального страхования, медицинского страхования, фонд занятости и Пенсионный фонд соответствуют действительности и предъявляются во время.

В процессе работы были исправлены первичные документы по учету кассовых операций. Они не отражали искажения бухгалтерского учета, но не соответствовали требованиям ведения учета, следовательно, наступил бы факт наложения штрафа в размере от 3 до 5 минимальных оплат труда.

Аудиторская проверка профессионально позволила подготовить предприятие к предстоящей проверке, и, как следствие, к лицензированию.

Все документы по бухгалтерскому учету были предъявлены аудитору для проверки.

В результате подтвердилось, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, бухгалтерский отчет отвечает требованиям законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе объективных данных бухгалтерского баланса, исправлена в соответствии с требованиями и нормами.

Бухгалтерский учет соответствует принципам и требованиям, учетная политика предприятия выбрана правильно.

Своевременно и полностью вносятся налоги и обязательные отчисления. Предприятие своевременно рассчитывается с поставщиками, контролирует сроки поставки, но в случае возникновения разногласий по срокам поставки необходимо выставлять штрафные санкции, а в случае необходимости  обращаться в арбитраж.