Бухгалтерский учет расчетов с покупателями

Внеоборотные активы занимают большую долю в общей стоимости имущества и составляют 27,26% . Как свидетельствуют данные таблицы 2, к концу 2011 года в составе внеоборотных активов наибольшую долю занимает недвижимость, а именно основные средства (25,19%). Долгосрочные финансовые вложения занимают незначительную долю внеоборотных активов в начале года (1,97%), к концу года их удельный вес увеличился и составил 2,07%.

В оборотных активах преобладает к концу года дебиторская задолженность 58,35% . На запасы приходится 14,02%, денежные средства занимают всего лишь 0,08%. При этом следует отметить, что удельный вес дебиторской задолженности увеличился по сравнению с началом года на 8,99%. Доля запасов и денежных средств уменьшилась соответственно на 7,63 и 1,01%.

В конце 2011 года по сравнению с его началом произошли существенные изменения в структуре источников формирования имущества. Так, собственный капитал к концу года возрос на 23 113 тыс. руб., а заемный капитал уменьшился 38 542 тыс. руб. Собственный капитал на начало и конец года составлял соответственно 70 155 тыс. руб. и 93 268 тыс. руб., а заемный капитал – 246 149 тыс. руб. и 207 607 тыс. руб. В процентном соотношении: если доля собственного капитала на конец года в формировании активов составляла 31%, то доля заемного капитал 69%. Заемный капитал уменьшился в основном за счет уменьшения кредиторской задолженности. Так, по этой статье сумма уменьшилась в 2011 году на 48 861 тыс. руб. Нераспределенная прибыль возросла за 2009 год на 23 113 тыс. руб. и составила на конец года 58 301 тыс. руб.

Таким образом, превышение заемных источников формирования активов над собственными источниками в 2011 году позволяет оценить финансовое положение ОАО фирма «Молоко» как неустойчивое.

 

2.4 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ОАО фирма «Молоко» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятая на ОАО фирма «Молоко», представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема документооборота с покупателями и заказчиками

 

Когда ОАО фирма «Молоко» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ОАО фирма «Молоко» делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ОАО фирма «Молоко» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись:

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) ОАО фирма «Молоко» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ОАО фирма «Молоко» делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ОАО фирма «Молоко», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ОАО фирма «Молоко» должно ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается в учете ОАО фирма «Молоко» на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ОАО фирма «Молоко» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ОАО фирма «Молоко» получает от покупателей (заказчиков) авансы, то получение аванса отразится проводкой:

Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается в учете ОАО фирма «Молоко» проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% / 110% или 18% / 118%.

Если при передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС ОАО фирма «Молоко» должно восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

Рассмотрим сказанное на примере из учетной практики ОАО фирма «Молоко».

ОАО фирма «Молоко» получило от ЗАО «Торговый дом «36,6» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтерией ОАО фирма «Молоко» сделаны проводки:

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 118000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 118000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Проанализируем далее, как отражается в учете ОАО фирма «Молоко» выручка за реализованные товары, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО фирма «Молоко», увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ОАО фирма «Молоко» следует:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете ОАО фирма «Молоко» в этом случае делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90–1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Если покупатель ОАО фирма «Молоко» является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ОАО фирма «Молоко» вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики ОАО фирма «Молоко».

В ноябре 2008 года ОАО фирма «Молоко» продало ЗАО «Фармация» партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.) по договору №33/08–11. Себестоимость партии товаров – 30000 руб.

Бухгалтерией ОАО фирма «Молоко» были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90–1 – 48000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО «Фармация» за проданные товары;

Дебет 90–2 Кредит 41 – 30000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ОАО фирма «Молоко» сделал проводку:

Дебет 90–9 Кредит 99 – 10000 руб. (48000 – 30000 – 8000) – отражена прибыль отчетного месяца.

В декабре 2008 года ОАО фирма «Молоко» получило от ЗАО «Фармация» по договору 44/08–12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов – 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтерией ОАО фирма «Молоко» были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 40000 руб. (48000 – 8000) – оприходованы поступившие от ЗАО «Фармация» материалы;

Дебет 19 Кредит 60 – 8000 руб. – учтен НДС.

К этому моменту оплата от ЗАО «Фармация» по договору №33/08–11 не поступила. ОАО фирма «Молоко» материалы, полученные по договору №44/08–12, не оплатило.

Таким образом, задолженность ЗАО «Фармация» перед ОАО фирма «Молоко» по договору №33/08–11 составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Задолженность ОАО фирма «Молоко» перед ЗАО «Фармация» по договору №44/08–12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

ОАО фирма «Молоко» предложило ЗАО «Фармация» произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ОАО фирма «Молоко» он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в бухгалтерии ОАО фирма «Молоко»; второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве ОАО фирма «Молоко» 5 лет. Образец подобного акта представлен в приложении.

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ОАО фирма «Молоко» направило в адрес ЗАО «Фармация» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в приложении.

ЗАО «Фармация» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

Бухгалтерией ОАО фирма «Молоко» сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 62 – 48000 руб. – произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 8000 руб. – произведен налоговый вычет.

 

 

3. Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.

Как незначительный недостаток в организации бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. В современных условиях большинство договоров на поставку подписываются с учетом предоплаты, при этом покупатель не застрахован от ситуации в которой он оплатил поставщику за предполагаемую поставку, а тот не выполнил своих обязательств, при этом на счету 60 возникает дебиторская задолженность.