Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Предприятия практически всех видов организационно-правовой формы сталкиваются с возникновением дебиторской или кредиторской задолженности. Особенно это важно для коммерческих организаций. Ведь в основе их финансовой деятельности – постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Целью контрольной работы является исследование теоретических и вопросов организации учета дебиторской и кредиторской задолженности и выполнение практического задания согласно заданному варианту.

 

 

 

 

1. Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц и обусловленных в основном коммерческим кредитом и системой безналичных расчетов. Общая сумма средств, находящихся в конкретный момент времени на счетах дебиторов, определяется двумя факторами [6, с. 145]:

- объемом  реализации товаров в кредит.

- средним  периодом между реализацией товаров (услуг) и получением выручки от  их продажи.

Необходимость управления уровнем дебиторской задолженности определяется как стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, так и желанием снизить издержки фирмы, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствовании (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.

Дебиторская задолженность классифицируется по различным критериям.

По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную (нормальную) и неоправданную [8, с. 289]. К оправданной (нормальной) относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца (связана с нормальными сроками документооборота). Неоправданной называется просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий договоров и т.д.

Существует еще безнадежная дебиторская задолженность, к которой относят счета, неоплаченные покупателями в предусмотренные договорами сроки и не обеспеченные соответствующими гарантиями. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности. На практике, чтобы максимально снизить вероятность безнадежных долгов, необходимо правильно оценить платежеспособность покупателей, их кредитную историю и пр. В этом случае единственным способом держать ситуацию под контролем являются обоснованный выбор и применение системы контроля счетов к получению.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды [8, с. 291]:

- покупатели  и заказчики;

- векселя  к получению;

- задолженность  дочерних и зависимых обществ;

- авансы  выданные;

- прочие  дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), т.е. счета к получению.

В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч. 2 п. 2 ст. 132 ГК). В другой правовой норме - ст. 128 ГК - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность [4, с. 89].

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК).

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям [8, с. 323]:

• поставщики и подрядчики;
• векселя к уплате;
• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• авансы полученные;
• прочие кредиторы.

По общему правилу задолженность организаций (юридических лиц) по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций - дебиторов во внесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей - их обязательность - обусловливает бесспорность и оперативность взыскания задолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовых поручений и выставления их на счета организаций - дебиторов и обслуживающие последних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для исполнения коммерческими банками              [9, с. 185].

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданским Кодексом РФ.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [2, с. 126].

3. Налоговым Кодексом в части I и II.
4. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по дебету и кредиту счетов [7, с. 302]:

1) 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

2) 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

3) 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

4) 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

5) 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

7) 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

8) 75 «Расчеты с учредителями»;

9) 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские учетные операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или выполненные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К поставщикам относятся организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам - осуществляющие строительно-монтажные, пуско-наладочные и ремонтные работы. Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками регулируются договорами, другими юридическими документами, включая установленные для учета бухгалтерские документы: счета-фактуры, накладные, платежные требования и платежные поручения, счета, товарно-транспортные накладные и сопроводительные документы по качеству продукции [7, с. 303].

 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, по дебету отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по выданным авансам, а по кредиту — стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту 60 счета производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, затрат на производство и т. п.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета [8, с. 324]:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»;

- 60-2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте»;

- 60-3 «Расчеты по векселям выданным»;

- 60-4 «Расчеты по авансам выданным» и др.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учет по кредиту производится на основе документов поставщика.

Для  учета приобретенных материальных ценностей и расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета используют журнал-ордер № 6. 

В процессе хозяйственной деятельности между поставщиками и получателями материальных ценностей могут возникать претензии, расчеты по которым ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами по субсчету 2 «Расчеты по претензиям». Претензии к поставщикам возникают в процессе приемки материальных ценностей при выявлении недостачи или порчи этих ценностей, расхождений по количеству и качеству, превышения цен и т.п.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Бухгалтерская запись фактической себестоимости недостач и порчи сверх норм естественной убыли [3, с. 148]:

 Дебет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

 Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».                                                              

При оприходовании поступивших от поставщика недостающих материальных ценностей, подлежащих уплате получателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Бухгалтерская запись по претензиям в связи с завышением цен либо арифметическими ошибками на сумму ошибки (завышения) [8, с. 353]:

 Дебет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

 Кредит  счета 10 «Материалы», 41 «Товары».

Бухгалтерская запись по штрафам, пеням, неустойкам и т. д. в размерах, признанных или присужденных судом:

Дебет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснованные и мотивированные претензии предъявляются в письменной форме. Если в установленные сроки долги в добровольном порядке не погашаются, то материалы передаются для решения и принудительного взыскания в Арбитраж или суд по подведомственности дела.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыты субсчета [8, с. 331]:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

• 62-3 «Векселя полученные»;

- 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и оборотов по кредиту счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого покупателя и заказчика. Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение оборота по кредиту показывает превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах покупателю (заказчику). На отчетную дату определяется развернутое сальдо по счету 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо — сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.