Бухгалтерский учет расчетных операций

Лекция 3. Бухгалтерский  учет расчетных операций

3.1 Основные правила построения  расчетной системы кредитной  организации

Проведение безналичных расчетов в Российской Федерации регламентируется Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в  Российской Федерации", в соответствии с которым кредитные организации  должны разработать и утвердить  правила построения расчетной системы  кредитной организации.

В соответствии с требованиями Положения N 2-П правила должны представлять собой рабочий документ, используемый для руководства всеми сотрудниками кредитной организации, участвующими в проведении расчетных операций. Наличие такого документа, обязательного  для исполнения всеми сотрудниками кредитной организации, должно обеспечивать организацию проведения расчетов и  определять порядок действий в различных, в том числе внештатных, ситуациях. В правилах построения расчетной  системы кредитная организация  вправе урегулировать спорные вопросы, а также вопросы, не нашедшие отражения  в нормативных актах Банка  России.

Согласно п. 2.2 гл. 2 ч. III Положения N 2-П правила должны быть оформлены  в виде отдельного документа и  утверждены уполномоченным органом  кредитной организации. Недопустимо  утверждать правила в составе  Учетной политики кредитной организации  или приложением к ней. Положением N 2-П установлены требования к  содержанию правил, а именно: в правилах должно быть предусмотрено раскрытие  следующих вопросов:

- порядок открытия, закрытия и  пополнения (увеличения остатка  пассивного счета) счетов межфилиальных  расчетов;

- процедура идентификации каждого  участника расчетов в системе  межфилиальных расчетов (система  технических, телекоммуникационных  средств и организационных мероприятий,  обеспечивающих возможность проведения  расчетных операций между подразделениями  кредитной организации - далее  по тексту СМФР) при осуществлении  расчетов (обмен карточками с  образцами подписей и оттиском  печати, применение аналогов собственноручной  подписи в виде кодов, паролей,  электронной подписи);

- описание документооборота, порядок  передачи и обработки расчетных  документов при проведении операций  по счетам межфилиальных расчетов, а также последовательность прохождения  документов между подразделениями  кредитной организации;

- порядок установления даты  исполнения перевода при проведении  расчетных операций;

- порядок проведения расчетных  операций при перераспределении  денежных средств между подразделениями  кредитной организации;

- порядок выверки расчетов между  подразделениями кредитной организации;

- порядок действий подразделений  кредитной организации при неполучении  подтверждений о совершении расчетной  операции по техническим причинам  или в связи с возникновением  форс-мажорных обстоятельств;

- другие вопросы, регулирующие  проведение расчетов внутри кредитной  организации.

В правилах должна быть предусмотрена  процедура пополнения счетов межфилиальных  расчетов. Отсутствие такой процедуры  недопустимо, особенно если правила  предусматривают лимитирование объемов межфилиальных расчетов, например не допускается наличие остатка по счету 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" филиала в головной кредитной организации.

- между клиентами головной  кредитной организации и клиентами  филиалов

Исходя из требований Положения N 2-П, система расчетов кредитной организации  должна предусматривать правила  расчетов, представленные на рис. 1:

Правила расчетов, включаемые в систему расчетов кредитной  организации

  - между клиентами разных филиалов кредитной организации

- по финансово-хозяйственным  операциям между головной кредитной  организацией и филиалами

- по финансово-хозяйственным  операциям между филиалами кредитной  организации

- по транзитным платежам, под которыми понимаются платежи,  проводимые подразделениями кредитной  организации (филиалами, головной  кредитной организацией) по поручению  другого подразделения в другую  кредитную организацию

Рис.1 Система расчетов кредитной  организации

Для формирования двадцатизначных  номеров счетов межфилиальных расчетов подразделениям кредитной организации  должны быть присвоены структурные  номера, которыми обозначаются, как  правило, разряды 18 - 20 лицевого счета  межфилиальных расчетов.

Для осуществления расчетных операций участниками внутрибанковской расчетной системы на балансе каждого подразделения кредитной организации открываются счета, перечень которых приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень основных балансовых счетов, используемых в бухгалтерском  учете расчетных операций

Коды счетов	Наименование счета
30102	“Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России”
30109	“Корреспондентские счета кредитных  организаций – корреспондентов”
30112	“Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ”
30113	“Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией”
30116	“Корреспондентские счета банков в драгоценных металлах”
30117	“Корреспондентские счета банков нерезидентов в драгоценных металлах
30122	“Корреспондентские счета банков – нерезидентов в валюте Российской Федерации – счета типа “К” (конвертируемые)”
30123	“Корреспондентские счета банков – нерезидентов в валюте Российской Федерации – счета “Н” (неконвертируемые)”
30301	“Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации”
30301.6	“Счета межфилиальных расчетов подразделений Сбербанка в расчетных  центрах Сбербанка”
30301.7	“Счета межфилиальных расчетов в учреждениях Сбербанка в  драгоценных металлах (кроме золота)”
30301.8	“Счета межфилиальных расчетов в учреждениях Сбербанка в  золоте.”
30302	“Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации.”
30302.2	“Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации.”
30302.6	“Счета межфилиальных расчетов подразделений Сбербанка в расчетных  центрах Сбербанка”
30302.8	“Счета межфилиальных расчетов в учреждениях Сбербанка в  золоте.”
30305	“Расчеты между подразделениями  одной кредитной организации  по полученным ресурсам”
30306	“Расчеты между подразделениями  одной кредитной организации  по переданным ресурсам”
30220	“Средства клиентов по незавершенным  расчетным операциям”
30221	“Незавершенные расчеты банка.”
30222	“Незавершенные расчеты банка.”
47416	“Суммы, поступившие на корреспондентские  счета до выяснения”
47422	“Обязательства банка по прочим операциям”
47422.99	“Прочие обязательства.”
47423	“Требования банка по прочим операциям”
47423.99	“Прочие требования.”

 

В правилах должно быть предусмотрено, какое должностное лицо санкционирует  открытие счетов межфилиальных расчетов в головной кредитной организации  и филиалах (как правило, это председатель правления или его заместитель, в филиалах - директор или его  заместитель).

Структура номеров лицевых счетов межфилиальных расчетов формируется  в соответствии со Схемой обозначения  лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), являющейся Приложением N 1 к “Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” № 302-П, и структурой нумерации  лицевых счетов, определенной Учетной  политикой кредитной организации. Свободные (резервные) разряды номера лицевого счета межфилиальных расчетов используются для определения назначения счета, если кредитная организация и ее филиалы используют для своих расчетов не один лицевой счет, а несколько, например, для взаимных расчетов по операциям, осуществляемым по банковским картам, по операциям с ценными бумагами, по передаче основных средств и другим направлениям.

Ежедневно в конце операционного  дня по каждому участнику расчетов выводится единый результат по совершенным  за день расчетным операциям. В сводном  ежедневном балансе кредитной организации  должны быть равны остатки по счетам межфилиальных расчетов - 30301 и 30302, а  также остатки по счетам по учету  перераспределенных ресурсов - 30305 и 30306.

Отражение расчетных операций в  балансе кредитной организации и ее филиалов по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой - датой перечисления платежа (ДПП), которая устанавливается с учетом срока прохождения расчетного документа и указывается подразделением, начинающим операцию перевода денежных средств по счету межфилиальных расчетов.

Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств  по счету межфилиальных расчетов является выписка по счету, направляемая подразделением - исполнителем платежа  подразделению - отправителю платежа. Форма, способ и порядок передачи выписки определяются кредитной  организацией в правилах построения расчетной системы кредитной  организации.

Выверка расчетов производится ежедневно  на основании выписок по счетам межфилиальных  расчетов и ежемесячно на первое число месяца вне зависимости от проведения расчетов в течение месяца на основании обмена сведениями об остатках на счетах.

3.2 Состав реквизитов и порядок  оформления расчетных документов

В соответствии с Положением № 302—П (в редакции Указания ЦБ РФ от 25.11.2009г № 2543 –  У) расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов.

Передаваемый  по СМФР расчетный документ, должен содержать все реквизиты, указанные  в распоряжении клиента и определенные Положениями Банка России №2-П  и №222-П.

Особенности заполнения реквизитов расчетных  документов в коммерческих банках определяются следующими условиями:

• способом перевода средств (со счета, без открытия счета, на счет, для выплаты средств наличными деньгами);
• маршрутом перевода средств: по системе межфилиальных расчетов (СМФР), в адрес Банков-респондентов, транзитом по СМФР в расчетную сеть Банка России или через счета Лоро Банков-респондентов;
• наличием у Участника СМФР, осуществляющего функции банка плательщика или банка получателя, собственного корреспондентского субсчета, открытого в подразделении Банка России, и БИК.

1. При формировании и обработке расчетных документов необходимо соблюдение следующих требований.

1. Расчетный документ, передаваемый по СМФР, должен содержать необходимую полноту информации, указанной в распоряжении клиента и предусмотренной Положением Банка России № 2-П. Реквизиты расчетного документа не подлежат корректировке и должны без искажений доводиться до получателя средств.
2. Реквизиты электронных расчетных документов должны указываться в соответствии с информацией, содержащейся в централизованной автоматизированной системе "Нормативно-справочная информация" (ЦАС НСИ соответствующего коммерческого банка). Наименования Участников СМФР указываются в соответствии с информацией, содержащейся в поле «Платежное наименование участника» справочника «Действующие участники расчетов в сети коммерческого банка» ЦАС НСИ.
3. В поле «Сч. №» плательщика/получателя расчетного документа указывается 20-значный номер счета плательщика/получателя (номер счета клиента, номер счета МФР, номер внутрибанковского счета по учету собственных финансово-хозяйственных операций), проключеванный по БИК банка плательщика/получателя.
4. В поле «Плательщик»/«Получатель» расчетного документа указывается наименование плательщика/получателя. Дополнительно, после наименования плательщика/получателя указывается наименование и местонахождение филиала коммерческого банка, не имеющего собственного БИК, если счет плательщика/получателя ведется в филиале коммерческого банка, не имеющем собственного БИК.

В расчетных документах по переводам  денежных средств физических лиц  со счетов (текущих, по вкладам) для  зачисления средств на счета (текущие, по вкладам) в качестве наименования плательщика/получателя указывается  Ф.И.О. физического лица.

В расчетных документах по переводам  денежных средств физических лиц  со счетов (текущих, по вкладам, счетов банковских карт) для зачисления средств  на счета (текущие, по вкладам, счета  банковских карт) в качестве наименования плательщика/получателя указывается  фамилия, имя, отчество полностью (если иное не вытекает из закона или национального  обычая) (далее - Ф.И.О.) физического лица. При этом в поле «Плательщик» в случаях, установленных законодательством, после Ф.И.О. в скобках указывается информация о плательщике, установленная законодательством.

2. Перевод денежных средств физических лиц со счетов (текущих, по вкладам, счетов банковских карт) на счета (текущие, по вкладам, счета банковских карт).

1. По переводу денежных средств физического лица без открытия счета формируется платежное поручение от имени Участника СМФР. При этом в качестве наименования плательщика в поле «Плательщик» указывается наименование Участника СМФР, обслуживающего плательщика.
2. Дополнительно в случаях, установленных законодательством, после наименования Участника СМФР в скобках указывается информация о плательщике, установленная законодательством.
3. По переводу денежных средств физического лица для выдачи наличными деньгами формируется платежное поручение в адрес Участника СМФР, в который направляется перевод. При этом в качестве наименования получателя в поле «Получатель» указывается наименование Участника СМФР, а также номер внутреннего структурного подразделения (либо его наименование - для ОПЕРУ/ОПЕРО, не имеющих номеров), в котором будет осуществляться выдача денежных средств получателю. Дополнительно, перед наименованием Участника СМФР, указывается Ф.И.О. получателя средств – физического лица.
4. В поле «Получатель» указывается Ф.И.О. получателя, наименование филиала коммерческого банка, в ВСП которого предполагается выдача наличных денежных средств получателю, а также наименование и номер данного ВСП (либо наименование ВСП - для ОПЕРУ/ОПЕРО, не имеющих номеров).
5. При переоформлении расчетного документа по транзитным платежам формируется новый расчетный документ банка, который должен содержать все реквизиты исходного клиентского документа. При этом реквизиты получателя средств остаются неизменными.
6. В случае превышения допустимого количества символов для текстовых полей расчетных документов, формируемых от имени Участников СМФР на основании исходных поручений клиентов, возможно использование общепринятых сокращений.
7. Реквизиты платежных поручений по переводам денежных средств физических лиц с текущих счетов или счетов по вкладам для зачисления средств на текущие счета или счета по вкладам физических лиц заполняются с учетом следующих особенностей: