Бухгалтерский учет основных средств

1. Приобретение основных средств.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций  при создании основных

средств в самой организации.

З. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление для осуществления  совместной деятельности.

5. Поступление при получении  имущества в доверительное управление.

6. Поступление по договору лизинга.

7. Приобретение основных средств  по договору мены.

8. Безвозмездное поступление от  третьих лиц.

1. Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться  за деньги на основании хозяйственных  договоров. У покупателя основанием  для осуществления записей в  бухгалтерских регистрах являются  акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дт 60–Кт 51 – оплачено поставщику за основное средство;

Дт 08–Кт 60 – отражена стоимость основного средства без НДС;

Дт 19–Кт 60 – учтен НДС по приобретенным основным средствам;

Дт 76–Кт 51 – оплачена доставка основного средства;

Дт 08–Кт 76 – учтены затраты на доставку основного средства;

Дт 19–Кт 76 – отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Дт 68–Кт 19 – предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованному объекту и затратам на его доставку;

Дт 01–Кт 08 – определена балансовая стоимость основного средства.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций  при создании основных средств  в самой организации. При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дт 08–Кт 02, 10, 70,69... отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дт 01–Кт 08 - оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада  в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью: Дт 08–Кт 75.1.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дт 01–Кт 08.

Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется, при этом возникает проблема восстановления и передачи НДС.

Дт 75–Кт 80 – отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Дт 08–Кт 75 – оприходован вклад учредителя;

Дт 01–Кт 08 – составлен акт приемки объекта в эксплуатацию

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки:

Дт 76–Кт 51 – оплачены дополнительные расходы;

Дт 08–Кт 76 – включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Дт 19–Кт 76 – учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Дт 68–Кт 19 – предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

4. Поступление основных средств  для осуществления совместной  деятельности отражается на отдельном  балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 01–Кт 80 – отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

5. Поступление при получении  имущества в доверительное управление, доверительный управляющий отражает  проводкой на отдельном балансе:

Дт 01–Кт 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»

6. Поступление основных средств  по договору лизинга. Имущество, полученное по договору лизинга  в зависимости от условий договора, может учитываться у лизингодателя или' лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество по акту приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете составляется следующая запись:   .

Дт 01–Кт 02 - на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то это отражается на сумму доплаты: Дт 08–Кт 60; Дт 01–Кт 08.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

Дт 08–Кт 60 – на общую договорную стоимость лизингового имущества;

Дт19–Кт 60 – на сумму НДС;

Дт 01–Кт 08 - оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему выполняет запись:

Дт 01 субсчет «Собственные основные средства»

Кт 01 субсчет «Арендованные основные средства»

Дт 02 субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам»

Кт 02 «Амортизация по собственным основным средствам».

7 . Приобретение основных средств  может осуществляться по договору  мены. Операции по договору мены  осуществляются в соответствии  с ГК РФ. Один из участников данного договора передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признается равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другой порядок. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами друг другу. Его особенностью является то; что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества. При учете операций по договору мены необходимо отразить прекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

Дт 62 – Кт 90.1, 91.1 отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный им товар исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются (п. 6.3 ПБУ 9/99);

Дт 90.3, 91.3–Кт 68 начислен НДС по реализованным ценностям;

Дт 90.2, 91.2–Кт 10, 41 отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дт 08–Кт 60 – на стоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 6/01);

Дт 19–Кт 60 – начислен НДС с полученных объектов основных средств;

Дт 01–Кт 08 оприходованы основные средства;

Дт 60–Кт 62 – произведен зачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен «обычной» реализации (п. 6.3 ПБУ 10/99);

Дт 99 (90, 91)–Кт 90, 91 (99) – отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства;

Дт 90, 91 (62)–Кт 62 (90,91) - списание разницы, учтенной на счете 62.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения за счет источника финансирования указанных объектов.

8. Безвозмездное поступление основных  средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

Однако в некоторых случаях заключать договоры дарения запрещено. Так, статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей[14].

В соответствии с законодательством, регулирующим деятельность организаций отдельных организационно-правовых форм, предусмотрена передача имущества без соблюдения указанного лимита (например, как передача имущества между материнской компанией и ее дочерним обществом, если участие материнской компании в уставном капитале общества составляет более 50 %; как вклад в. имущество и т.п.).

При получении и постановке на учет данного имущества организациям необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете оценка имущества, полученного безвозмездно (по договору дарения), производится исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000 г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08–Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дт 08–Кт 76 – учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Дт 01–Кт 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дт 20, 23, 25, 26, 44...–Кт 02 – начислена амортизация

по безвозмездно полученному основному средству;

Дт 98–Кт 91 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

В налоговом учете, то есть, учете, предназначенном для исчисления налога на прибыль, механизм постановки на баланс и отражения последующей эксплуатации объекта, полученного в качестве финансовой помощи иной. Согласно статьям 250 и 271 Налогового Кодекса РФ, доход признается непосредственно после подписания договора о предоставлении такой помощи[15].

9. При приобретении объекта основных  средств в обмен на товары  его первоначальная стоимость  вычисляется исходя из цены, по  которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

10. Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может, осуществляется либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 08–Кт 60 – отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Дт 19–Кт 60 – учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Дт 01–Кт 08 – принят на учет законченный строительством объект основных средств.

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты предприятия, на которые затем в соответствии со статьей 146 НК РФ начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дт 08–Кт 07, 10 отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Дт 08–Кт 70 – учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Дт 08–Кт 68 – осуществлены отчисления в социальные фонды;

Дт 08–Кт 02 – начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Дт 19–Кт 68 – начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Дт 01–Кт 08 – отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию.