Бухгалтерский учет оплаты труда

 Впоследствии это  дополнительное время включают  в нормо-часы и используют при  расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат (так же, как и заработную плату) относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться.

Документальное оформление и оплата простоя. Простоем называется время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы. Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Действующее законодательство не ограничивает продолжительность оплаты простоя.

Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа по окончании смены. Выполняемая работа оформляется выпиской наряда  или прочих первичных документов по учету выработки и оплачивается по их показателям. Однако в связи с тем, что производительность труда работника после отработки рабочей смены снижается, ему производится доплата за каждый час работы в сверхурочное время в размере 50% часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, как за первый, так и за второй час сверхурочной работы, а за каждый последующий час доплата производится в размере 100% часовой тарифной ставки повременщика.

Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работающего фиксируется в табеле учета использования рабочего времени.

 

 

2.  Удержания из заработной платы

1. Виды удержаний из заработной платы

Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

 Действующие удержания  и вычеты можно подразделить  на две группы: обязательные, действующие  для всех или для подавляющего  большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных  сотрудников и в отдельные  периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

 К индивидуальным - погашение задолженности по ранее  выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате  неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Бухгалтер предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания: НДФЛ - налог с дохода физических лиц (подоходный налог), по исполнительным листам и т.д.

Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из зарплаты:

• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат излишне выплаченных при ошибочном расчете зарплаты сумм и сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении;
• возмещение материального ущерба, невозвращенных подотчетных сумм, брака продукции, займа или кредита;
• взыскание некоторых видов штрафов, удержания по исполнительным (судебным, нотариальным) документам.

 

2. НДФЛ и ставки по нему

Согласно налоговому законодательству РФ самым существенным выступает налог на доходы  физических лиц. Все виды доходов, кроме тех, по которым НК предусмотрены другие ставки, облагаются НДФЛ по ставке 13%.  

      По ставке 13% сумму налога определяют так: Сумма налога, подлежащая исчислению  по ставке 13%  = Общая сумма доходов  -  Доходы, облагаемые по специальным ставкам  -  Доходы, не  облагаемые налогом -  Налоговые вычеты     х  13%  .

                                                                                                                Таблица 2

Ставки налога на доходы физических лиц

(ст. 224 гл. 23 Налогового  кодекса РФ)

Вид дохода	Ставка налога
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки	13%
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках	35%
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	30%
Дивиденды	13%
Доходы от долевого участия в деятельности организации	6%
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием	9%

 

Льготы по налогу. Не облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплачивать алименты. Бухгалтер регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления может производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также, если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов. В трехдневный срок со дня выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны быть выплачивают получателю или переводят по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения, и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

 

Пример:

В бухгалтерию организации поступил исполнительный лист  на торгового представителя, для перечисления алиментов в размере 25%. Начислим зарплату торговому представителю, согласно штатному расписанию, оклад торгового представителя составляет:

2600 * 15% (районный коэффициент) = 2990

Вычтем стандартную налоговую льготу на иждивенца в размере 600 руб. и на себя 400 руб.:

2990 – 600 – 400 = 1990

С оставшегося дохода удерживаем НДФЛ в размере 13%:

1990 * 13% = 258,7 ≈ 256

Удерживаем алименты в размере 25%, согласно исполнительному листу:

(1990 – 256) * 25% = 433,5 руб.

Алименты за октябрь составили 433,5 руб.

 

 

3. Налоговые вычеты  по НДФЛ

 Для уменьшения налоговой  базы налогоплательщика при исчислении  налога применяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Названные вычеты уменьшают доход, облагаемый по ставке 13%.

     Приведем  подробно стандартные налоговые  вычеты. К ним относятся следующие.

       Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода («чернобыльцы», инвалиды ВОВ; военнослужащие, ставшие инвалидами защищая СССР или РФ).

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Герои СССР, РФ и лица, награжденные орденом славы 3 степеней; родители, супруги погибших защитников СССР и РФ). Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода представляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 к. не учитываются, свыше 50 – округляются до целого рубля.

         Все остальные физические лица  имеют право на ежемесячный  вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов в размере 3 000, 500 и 400 рублей, ему предоставляют максимальный из них.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость работ, услуг, которые работник получает от организации. Базу по НДФЛ сотрудника можно ежемесячно уменьшать на сумму 400 рублей до превышения лимита в 20 000 рублей. Лимит в 40 000 рублей ограничивает право на использование вычета на детей. Он предоставляется одновременно с первым и составляет 600 рублей на каждого ребенка до 18-летнего возраста (если ребенок учится на дневном отделении института или является аспирантом, курсантом, то до 24 лет). При этом доход работника, составивший в октябре ровно 40 000 рублей, еще позволяет в этом месяце получить «детский» вычет, поскольку в НК РФ говорится о превышении общим доходом указанной  планки. Предоставляя сотрудникам вычеты, компания обязательно имеет заявление работника на предоставление ему вычета, а для «детских» вычетов потребуются копии свидетельств о рождении и справки из учебных заведений. В противном случае инспекторы укажут на их неправомерность и будут правы. Компания старается иметь все документы в начале года, однако конкретных сроков в законодательстве нет. Работник вправе принести заявление и в конце года, тогда бухгалтеру придется пересчитать НДФЛ с начала текущего года. По мнению Минфина России, получение работником стандартных вычетов непосредственно связано с получением дохода. То есть сотрудник, находившийся больше месяца в отпуске без сохранения зарплаты, в этот период не имеет права на получения вычета. Но в статье 218 НК РФ говорится о том, что вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Налоговики не видят причин для отказа работнику в его праве получить стандартный вычет. Исключение составляют лишь те, кто трудится по гражданско-правовому договору. Вычет им предоставляется только за месяцы, в которых они получили доход.

 

Пример:

В бухгалтерию организации водитель подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 на себя  и 600 руб. за содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Оклад водителя – 2300 руб. Сумма налога составит:

(2300 – 400 – 600 * 1) * 13% = 169 руб.

 

4. Учет расчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

 

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета: Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут..быть..открыты..субсчета: 
69-1.."Расчеты..по..социальному..страхованию", 
69-2.."Расчеты..по..пенсионному..обеспечению", 
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. 
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. 
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников..организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. 
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции..со..счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; 
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых..за..счет..работников..организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих..расходов..над..платежами.