Бухгалтерский учет операций покупки и продажи ценных бумаг по поручению и за счет клиентов

Суммы налога на добавленную  стоимость, относимые на увеличение стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, основных средств и  нематериальных активов, отражаются по дебету счетов учета приобретенных товаров, в том числе основных средств, нематериальных активов и материалов, или по дебету счетов учета затрат (по принятым работам, услугам) в корреспонденции с балансовым счетом 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость»). Указанные суммы налога на добавленную стоимость могут относиться в дебет счетов учета приобретенных товаров, затрат (по работам, услугам) без отражения по лицевому счету «Налог на добавленную стоимость» балансового счета 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет».

Перечисление налога на добавленную  стоимость в бюджет отражается по дебету балансового счета 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

3. Расчет гудвилла и его обесценения при составлении консолидированной отчетности

 

При составлении консолидированной  отчетности по международным стандартам одним из наиболее трудоемких является расчет деловой репутации, или гудвилла. При несложном расчете стоимости объединения может оказаться гораздо сложнее вычислить величину чистых активов приобретаемой организации и в последующем рассчитать обесценивание деловой репутации.Деловая репутация согласно параграфу 51 МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» при первоначальном признании определяется как превышение стоимости объединения предприятий над долей организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанных в соответствии с параграфом 36 данного стандарта. Далее деловая репутация оценивается по себестоимости за вычетом любых убытков от обесценения (параграф 54 МСФО (IFRS) 3).

Стоимость объединения – это  значение справедливой стоимости предоставленных активов, понесенных или принятых обязательств, а также выпущенных организацией-покупателем долевых инструментов в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией плюс любые затраты, непосредственно связанные с объединением [7, с. 15].

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» содержит следующие требования, касающиеся признания обесценения. Обесценением или убытком от обесценения  является сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость, в свою очередь, – это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива (генерирующей единицы) за вычетом затрат на продажу или ценности использования. Наконец, ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы [6].

Для определения справедливой стоимости существует несколько  подходов. Могут использоваться котировки  активного рынка для данного  актива, акт независимого эксперта или даже собственное суждение специалистов организации, составляющей отчетность. Когда справедливая стоимость не может быть надежно определена, за возмещаемую стоимость принимается ценность использования.

При расчете ценности использования необходимо учесть следующие  элементы (параграф 30 МСФО (IAS) 36):

• оценку будущих потоков денежных средств, ожидаемых от использования актива;
• возможные вариации размера и сроков поступления этих потоков;
• временную стоимость денег, рассчитываемую с использованием текущей рыночной безрисковой ставки;
• надбавку за неопределенность, присущую данному активу;
• прочие факторы.

Таким образом, расчет ценности использования можно разбить  на два основных этапа: оценку будущих  потоков от использования актива и выбор соответствующей ставки дисконта.

МСФО (IAS) 36 содержит несколько требований, касающихся составления прогноза потоков денежных средств от использования актива и определения ставки дисконтирования. Кратко приведем здесь некоторые из них:

• прогноз потоков денежных средств должен быть обоснован и подкреплен доказательствами допущений;
• прогнозы должны охватывать период продолжительностью не более пяти лет;
• прогноз на больший период должен быть сделан путем экстраполяции прогнозов, основанных на сметах, с помощью стабильного или понижающегося темпа роста;
• ставка дисконтирования должна быть доналоговой, отражать рыночную оценку временной стоимости денег и присущий данному активу риск, на который не производилась корректировка денежных потоков.

Прогноз потоков  денежных средств от использования  актива

Итак, для расчета ценности использования, прежде всего, нужен достоверный прогноз чистых поступлений денежных средств от использования актива (например, от использования чистых активов дочерней компании). Прогноз должен включать в себя:

• ожидаемый приток денежных средств от использования актива;
• отток денежных средств, необходимый для притока денежных средств;
• чистый приток или отток денежных средств от выбытия актива.

При составлении прогнозов  возникает вопрос, нужно ли учитывать  влияние инфляции. Действительно, инфляция оказывает влияние на величину потока денежных средств, и ставка дисконтирования также должна быть применена с поправкой на инфляцию. Таким образом, скорректированной ставкой дисконтирования эффект от инфляции, включенный в прогноз денежных потоков, будет нивелирован [5, с. 19].

Признавая необходимость  учесть влияние инфляции, надо помнить, что прогноз составляется на пять лет, а в некоторых случаях  и на больший период. Прогнозировать инфляцию на такой срок – непростая  задача. Так как приведенная стоимость денежных потоков в общем случае чувствительна к изменению ставки дисконтирования, а определить точную величину инфляции на годы вперед довольно сложно, учет инфляции при расчете приведенной стоимости денежных потоков может дать ненадежный результат.

При прогнозировании  денежных потоков необходимо иметь  в виду требования параграфа 41 МСФО (IAS) 36: будущие денежные потоки должны быть рассчитаны для актива в его  текущем состоянии. То есть будущие  затраты на реструктуризацию или  улучшение работы активов, а также эффект от таких изменений не учитываются при составлении прогнозов. Затраты на реструктуризацию могут быть учтены в том случае, если компания приняла на себя обязательства по реструктуризации в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Кроме того, прогнозные денежные потоки не должны включать в себя потоки от финансовой деятельности (например, выплаты процентов по банковским кредитам) и налоговые выплаты  и поступления. В случае с процентами такое ограничение обусловлено временной стоимостью денежных средств – кредитор отвлекает на время свои денежные средства, выдавая заем, но хочет получить компенсацию за потерю этого времени. Требование не включать в состав прогнозных потоков налоговые поступления и выплаты обусловлено тем, что ставка дисконтирования согласно параграфу 55 МСФО (IAS) 36 определяется без учета налоговой ставки. Следовательно, прогноз денежных потоков также должен быть рассчитан без учета налоговых платежей и поступлений [7, с. 18].

Определение ставки дисконтирования прогноза денежных потоков

Ставка дисконтирования  определяется как доналоговая и  должна отражать временную стоимость  денег и риск, специфичный для  данного актива, если такой риск не был учтен при составлении  прогноза денежных потоков. Иными словами, следует применять ставку дисконтирования, которая представляет собой ожидаемую рыночную ставку по инвестициям с такими же характеристиками. Если такая ставка не может быть найдена, компания может использовать средневзвешенную стоимость капитала компании, рассчитанную с помощью модели определения стоимости капитальных активов (CAPM).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое  задание

 

Задача 9.

Согласно договору банковского  вклада № 131 от 14.01.10 гр. Петрову открыт депозит: в сумме 5 млн. руб.; с правом досрочного востребования 50 % суммы вклада по истечении 8 месяцев с даты открытия; с %-ной ставкой, равной ставке рефинансирования + 2 %; с капитализацией процентов. Срок погашения вклада наступает 14.10.10 г. путем перечисления средств на текущий счет вкладчика с правом закрытия счета и возврата наличными через кассу.

В течение года вкладчик реализовал свое право на досрочное востребования 14 августа отчетного года в сумме 2,5 млн. руб.

Рассчитайте суммы процентов по депозиту за соответствующие периоды и отразите приведенные операции на бухгалтерских счетах, если ставка рефинансирования составила:

01.12.09 – 13,5 %; 17.02.10 – 13 %; 19.04.10 –  12,5 %; 14.07.10 – 11,5 %; 18.08.10 – 11 %; 15.09.10 –  10,5 %.

 

Решение:

1. 1010-3414 - 5 млн.руб. приняты денежные средства в кассу для зачисления на депозит.

2. 9045-3471 – проценты за 18 дней  января – 38219 руб.

 

5000000*(13,5+2)%*18	= 38219 руб.
365*100

 

3. 3471-3470 – 5000000 + 38219 = 5038219 руб. (капитализация).

4. 9045-3471 – начислены проценты за 16 дней февраля по ставке 13,5% - 34232 руб.

5038219*(13,5+2)%*16	= 34232 руб.
365*100

 

5. 9045-3471 – начислены проценты  за 12 дней февраля по ставке 13% - 24846 руб.

5038219*(13+2)*12	= 24846 руб.
365*100

 

6. 3471-3470 – отражена капитализация – 5097297 руб.

5038219+34232+24846=5097297 руб. 

7. 9045-3471 – начислены проценты  за март (31 день) по ставке 13% + 2% - 64938 руб.

5097297*(13+2)*31	= 64938 руб.
365*100

 

8. 3471-3470 – отражена капитализация 5162235 руб.

5097297+64938=5162235 руб.

9. 9045-3471 – начислены проценты за 18 дней апреля по ставке 13%+2% - 38186 руб.

5162235*(13+2)*18	= 38186 руб.
365*100

 

10. 9045-3471 – начислены проценты  за 12 дней апреля по ставке 12,5%+2% - 24609 руб.

5162235*(12,5+2)*12	= 24609 руб.
365*100

 

11. 3471-3470 – отражена капитализация  – 5225030 руб.

5162235+38186+24609=5225030 руб. 

12. 9045-3471 – начислены проценты  за май (31 день) по ставке 12,5%+2% - 64347 руб.

5225030*(12,5+2)*31	= 64347 руб.
365*100

 

13. 3471-3470 – отражена капитализация – 5289377 руб.

5225030+64347=5289377 руб.

14. 9045-3471 – начислены проценты за июнь (30 дней) по ставке 12,5%+2% - 63038 руб.

5289377*(12,5+2)*30	= 63038 руб.
365*100

 

15. 3471-3470 – отражена капитализация – 5352415 руб.

5289377+63038=5352415 руб.

16. 9045-3471 – начислены проценты за 13 дней июля по ставке 12,5%+2% - 27642 руб.

5352415*(12,5+2)*13	= 27642 руб.
365*100

 

17. 9045-3471 – начислены проценты  за 18 дней июля по ставке 11,5%+2% - 35634 руб.

5352415*(11,5+2)*18	= 35634 руб.
365*100

 

18. 3471-3470 – отражена капитализация  – 5415691 руб.

5352415+27642+35634=5415691 руб.

19. 9045-3471 – начислены проценты за 13 дней августа по ставке 11,5%+2% - 26040 руб.

5415691*(11,5+2)*13	= 26040 руб.
365*100

 

20. 3414-1010 – 14.08.2010 клиент снял 2,5 млн.руб.

5415691-2500000=2915691-остаток на счете

21. 9045-3471 – начислен процент за 4 дня августа по остатку по  ставке 11,5%+2% - 4314 руб.

2915691*(11,5+2)*4	= 4314 руб.
365*100

 

22. 9045-3471 – начислен процент за 14 дней августа по ставке 11%+2% - 14539 руб.

2915691*(11+2)*14	= 14539 руб.
365*100

 

23. 3471-3470 – отражена капитализация  – 2960584 руб.

2915691+26040+4314+14539=2960584 руб.

24. 9045-3471 – начислены проценты за 14 дней сентября по ставке 11%+2% - 14782 руб.

2960584*(11+2)*14	= 14762 руб.
365*100

 

25. 9045-3471 – начислены проценты за 16 дней сентября по ставке 10,5%+2% - 16222 руб.

2960584*(10,5+2)*16	= 16222 руб.
365*100

 

26. 3471-3470 – отражена капитализация – 2991568 руб.

2960584+14762+16222=2991568 руб.

27. 9045-3471 – начислены проценты  за 13 дней октября по ставке 10,5%+2% - 13319 руб.

2991568*(10,5+2)*13	= 13319 руб.
365*100