Бухгалтерский учет операций покупки и продажи ценных бумаг по поручению и за счет клиентов

 

Министерство образования  Республики Беларусь

Учреждение  образования «Гомельский государственный  университет имени Франциска  Скорины»

 

 

Заочный факультет

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учёта, контроля и анализа

хозяйственной деятельности

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Гомель 2013

Содержание

 

1. Бухгалтерский учет  операций покупки и продажи  ценных бумаг по поручению  и за счет клиентов………………………………………………………3

2. Учет налога на  добавленную стоимость в банке: объекты налогообложения, определение налогооблагаемой базы, суммы налога, отражение операций по зачету, начислению и уплате налога в бухгалтерском учете…………………………………………………………………………………..6

3. Расчет гудвилла  и его обесценения при составлении  консолидированной отчетности…………………………………………………….9

4. Практическое задание……………………………………………………  12

5. Список используемой  литературы………………………………………  17

1. Бухгалтерский учет операций покупки и продажи ценных бумаг по поручению и за счет клиентов

 

Для целей бухгалтерского учета выделяют следующие категории ценных бумаг:

• предназначенные для торговли – ценные бумаги, приобретенные с целью погашения их в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний цен. К этой категории относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;
• удерживаемые до погашения – активы, которые организация твердо намерена удерживать до погашения. По этим ценным бумагам определены суммы и даты платежей их владельцам, а также даты погашения основного долга. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

При приобретении и реализации ценных бумаг следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 №164 (далее – Инструкция №164) [2].

Метод учета ценных бумаг  зависит от того, к какой категории  они отнесены. Существуют следующие  методы учета:

1. по справедливой стоимости. Данным методом учитывают ценные бумаги, относимые к категории «ценные бумаги для торговли». При наличии активного рынка справедливая стоимость ценных бумаг –это их рыночная стоимость. Балансовую стоимость ценных бумаг изменяют (переоценивают) на величину изменения их справедливой стоимости;
2. по цене приобретения. Учитывают ценные бумаги, удерживаемые до погашения. При этом методе учета балансовая стоимость ценных бумаг не изменяется [4, с. 205].

Допустим, предприятие  заключило договор на приобретение акций. Исходя из критериев, перечисленных выше, данную ценную бумагу относят к категории «ценные бумаги, предназначенные для торговли». Следовательно, учет необходимо вести методом справедливой стоимости. Порядок определения справедливой стоимости нужно предусмотреть в учетной политике. При наличии активного рынка справедливая стоимость ценных бумаг – это их рыночная стоимость. Рыночную стоимость ценных бумаг рассчитывают по результатам торгов в системе ОАО «БВФБ». Иными словами, в учетной политике необходимо закрепить, что учет акций ведется по справедливой стоимости и при наличии оснований производится их переоценка. Основанием для переоценки будет служить опубликованная на сайте БВФБ информация о рыночной стоимости ценных бумаг.

Отметим, что в случае, если с ценными бумагами определенного  выпуска в течение последних 90 торговых дней было совершено менее 10 сделок, то рыночную цену по ценным бумагам  указанного выпуска не рассчитывают.

В этом случае просто отсутствует  основание для переоценки стоимости акций.

В учетной политике также  необходимо определить периодичность  проведения переоценок. Ее организация  устанавливает самостоятельно, но переоценка обязательно должна быть произведена  в последний рабочий день месяца.

В бухгалтерском учете операции по приобретению ценных бумаг отражают по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов (п.9 Инструкции № 164).

Отражение операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производят на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством РБ либо условиями договора (п.8 Инструкции №164)[2].

Приобретение акций  отражают в учете следующей записью:

Д-т 58– К-т 7

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
• расходы на управление, обслуживание и организацию производства;
• расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Стоимость активов, приобретенных  за плату, определяют путем суммирования стоимости активов, указанной в  первичных учетных документах, и  стоимости фактически произведенных  затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Данную норму содержит ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, расходы  организации, связанные с приобретением  ценных бумаг (акций), необходимо отразить на увеличение их стоимости. В изложенной ситуации к ним относят услуги депозитария по зачислению ценных бумаг, вознаграждение комиссионера за выставление заявок на покупку акций и затраты комиссионера по оплате биржевого сбора и передаче электронных сообщений, связанные с приобретением ценных бумаг.

В бухгалтерском учете  следует сделать запись:

Д-т 58 – К-т 76

– отражены расходы организации, связанные с приобретением акций.

Расходы по открытию счета  «Депо» в изложенной ситуации необходимо отразить как расходы, связанные с осуществляемым организацией видом деятельности, и сделать в учете следующую запись:

Д-т 20 (26), 44–  К-т 76

– отражены расходы организации  по открытию счета «Депо».

Рассмотрим понесенные расходы с точки зрения налога на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль (п. 1 ст.126 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяют как  положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов,уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Для целей исчисления налога на прибыль в отношении реализации иных активов применяют положения, установленные для реализации товаров (работ услуг), если иное не определено гл. 14 НК (пп. 1, 3 ст. 127 НК).

Затраты организации, неучитываемые  при исчислении налога на прибыль, поименованы в ст. 131 НК. Расходы по открытию счетов данной статьей не предусмотрены.

Таким образом, расходы  по открытию счета «Депо», отраженные по дебету счета 20 (26, 44), следует отнести  к затратам организации, учитываемым  при исчислении налога на прибыль [3, с. 101].

Расходы, связанные с  приобретением акций и отнесенные организацией на увеличение их стоимости (счет 58), учитывают при налогообложении  прибыли только при реализации ценных бумаг (акций). Особенности определения  валовой прибыли от операций с ценными бумагами закреплены в ст. 138 НК.

2. Учет налога на добавленную стоимость в банке: объекты налогообложения, определение налогооблагаемой базы, суммы налога, отражение операций по зачету, начислению и уплате налога в бухгалтерском учете

 

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  отражаются банками на отдельном  лицевом счете «Налог на добавленную  стоимость» балансового счета 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет».

Учет сумм налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) банками в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров (основных средств, материалов и других товаров) на таможенную территорию Республики Беларусь, осуществляется банками на отдельном лицевом счете «Налог на добавленную стоимость» балансового счета 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет».

Банки самостоятельно обеспечивают аналитический учет налога на добавленную  стоимость по видам объектов налогообложения.

Банки ведут учет доходов, облагаемых налогом на добавленную  стоимость, на соответствующих балансовых счетах класса 8 «Доходы банка» (с  учетом налога на добавленную стоимость) [4, с. 77].

Суммы подлежащего оплате налога на добавленную стоимость отражаются по дебету балансового счета 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции:

• со счетами учета расчетов с поставщиками – по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности;
• с балансовым счетом 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») – по товарам, работам, услугам собственного производства при принятии их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, а также объектам (этапам) завершенного строительства; по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации;
• с другими балансовыми счетами.

Сумма налога на добавленную  стоимость, оплаченная банком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по приобретенным  товарам, работам, услугам, имущественным  правам на объекты интеллектуальной собственности либо в бюджет при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, а также начисленная и уплаченная при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного производства и объектов (этапов) завершенного капитального строительства, при импорте товаров, а также при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при принятии ее к вычету отражается по дебету балансового счета 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с балансовым счетом 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Суммы налога на добавленную  стоимость, исчисленные банком-плательщиком, отражаются:

• по дебету балансового счета 9337 «Налог на добавленную стоимость» – по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, по иным доходам, расходам (не связанным с получением доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• по дебету счетов учета расчетов с поставщиками – по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, и подлежащие уплате в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным организациям;
• по дебету балансового счета 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»– на стоимость недостающих ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц;
• по дебету балансового счета 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость») – по товарам, работам, услугам собственного производства при принятии их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, объектам (этапам) завершенного капитального строительства, при импорте товаров, а также при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если уплата налога на добавленную стоимость в бюджет производится за счет собственных средств банка;
• по дебету других балансовых счетов – в корреспонденции с балансовым счетом 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость»).

Не подлежащие вычетам  суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и оплаченные налогоплательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, относятся в  дебет:

• соответствующих балансовых счетов учета расходов банка – по товарам, работам, услугам (за исключением основных средств и нематериальных активов), использованным при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь; по товарам, работам, услугам, использованным на непроизводственные нужды или переданным (выполненным) в порядке благотворительности, безвозмездной передачи (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость);
• соответствующих балансовых счетов групп счетов 54 «Нематериальные активы», 55 «Основные средства» – по основным средствам и нематериальным активам, а также по товарам собственного производства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов;
• балансового счета 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» – по обнаруженным недостачам товаров (если указанные обороты не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость) – в корреспонденции с балансовым счетом 6501 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» (лицевой счет «Налог на добавленную стоимость»).