Бухгалтерский учет нематериальных активов (на примере предприятия ООО «Фунтик»)

Д 76 К 04 — списание стоимости нематериальных активов, используемых для нужд сторонних организаций;

Д 79 К 04 — переданы нематериальные активы филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы;

Д 80 К 04 — списание стоимости нематериальных активов, переданных участнику договора о совместной деятельности после прекращения действия договора;

Д 91 К 04 — списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов; расходы по арендуемым нематериальным активам; убыток от продажи и прочего выбытия нематериальных активов в прошлые годы, учтенный в отчетном году; расходы, связанные с выбытием нематериальных активов в отчетном периоде;

Д 97 К 04 — стоимость нематериальных активов, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе будущих отчетных периодов.

По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают: Д 19-2 К 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования. Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов

На основании акта приемки-передачи бухгалтер делает соответствующие проводки в бухгалтерском учете:

Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива;

Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Анализ ошибок в учете нематериальных активов. Рекомендации по устранению ошибок, и совершенствованию учета нематериальных активов

 

Организация и ведение учета нематериальных активовимеет ряд особенностей, незнание которых приводит к ошибкам. При этом в бухгалтерском учете они зачастую возникают еще при покупке или создании нематериального актива. Итак, рассмотрим основные ошибки при учете нематериальных активов.

Первая ошибка. Признание нематериальным активом объекта, который таковым не является. Например, фирма приобретает лицензию на осуществление деятельности сроком на 3 года. В бухгалтерском учете бухгалтер отражает лицензию как НМА на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячной амортизацией. Ошибка заключается в том, что лицензия не является нематериальными активами, так как не отвечает «нематериальным» критериям. Однако сумму, уплаченную за лицензию, в бухучете следовало бы отнести на расходы будущих периодов.

Такая же ошибка часто случается при приобретении компьютерных, например, бухгалтерских, программ. Рассмотрим этот случай.

Организация чаще всего приобретает программный продукт на основании авторского договора на передачу неисключительных прав (по-другому этот договор часто называют лицензионным). В этом случае перехода исключительных прав на программу не происходит (ст. 30 Федерального закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1). Организация лишь получает за плату право пользоваться программой на тех же условиях, что и другие пользователи. Поэтому расходы на приобретение программы не могут быть включены в состав нематериальных активов.

Расходы по приобретению программы, лицензии, должны признаваться расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется использовать указанную программу (п. 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Если же фирма приобретает неисключительные права на использование программных продуктов, то расходы на покупку права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) она относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно требованиям пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, такие расходы списываются так же, как в бухгалтерском учете — равномерно в течение срока, за который они получены (либо определены организацией самостоятельно). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение лицензии.

Если фирма покупает бухгалтерскую компьютерную программу по лицензионному договору, она не вправе включить расходы на приобретение программы в состав нематериальных активов.

Вторая ошибка. Первоначальная стоимость нематериальных активов сформирована неверно.

Обратим внимание: фактически, хотя прямо это и не прописано в Налоговом кодексе, правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активовв налоговом и бухгалтерском учете одинаковы (изъятия составляют прямые исключения). Прежде всего, это относится к процентным расходам по кредитам и займам, которые вне зависимости от цели кредитования отнесены статьей 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам периода. Остальные расходы, прямо и непосредственно связанные с приобретение актива, должны формировать его первоначальную стоимость.

Стоимость нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Третья ошибка. Неправильный учет затрат на интернет-сайт.

Часто бухгалтеры допускают ошибки и при учете затрат на интернет-сайт.

Здесь возможны несколько вариантов учета:

- при наличии у фирмы  исключительных прав на отдельные  «составляющие» сайта (например, дизайн-макет), соответствующие расходы отражают  в бухгалтерском и налоговом  учете как НМА;

- если исключительные  права отсутствуют, то такие расходы  относятся крекламным и учитываются  как прочие затраты через предварительное  отнесение в состав расходов  будущих периодов так, как было  описано выше (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы  организации»). Минфин России поддерживает  данную позицию в своем письме  от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54 [17].

Инвестиционная привлекательность, конкурентные преимущества, управление рисками и адаптация бизнеса к инновационной экономике определяются наличием нематериальных активов — исключительными правами на служебную и приобретенную интеллектуальную собственность, которые подтверждаются надлежаще оформленными документами, не подвержены инфляции и являются интеллектуальным капиталом бизнеса, обеспечивают повышение его доходности на условиях лицензионного договора или его ликвидность отчуждением исключительных прав на интеллектуальную собственность.

В учете нематериальных активов мы говорим с развитыми странами на разных языках. Нематериальные активы западных компаний объединяют до 90 % всех активов предприятия и являются неотъемлемым условием успешного бизнеса. Нематериальные активы отечественных предприятий являются налогооблагаемой базой прибыли и практически исключены из бизнеса, однако в умелых руках могут приносить существенные дивиденды правообладателю. Поэтому, необходимо предложить бизнесу оптимальные методики восстановления, оптимизации нематериальных активов и совершенствования их бухгалтерскогоучета.

Использование стандартизованных на государственном уровне и адаптированных к бизнесу методик позволит избежать искажений бухгалтерской отчетности, налоговых нарушений и санкций, обеспечит оценку рыночной стоимости и страхование имущественных прав, кредитование под залог нематериальных активов и снизит риски рейдерства интеллектуальной собственности.

В порядке реализации программы разработки национальных стандартов Техническим комитетом по стандартизации «Интеллектуальная собственность и инновации» начата разработка второго национального стандарта РФ

 

 

Заключение

 

В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1). Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

Современные ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2007 противоречат отдельным нормативно правовым актам. Также в связи с вступлением в силу с января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса РФ, нормами которойокончательно урегулировались вопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальной собственности при ведении предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами, Минфину РФ рекомендуется внести изменения в отдельные положения существующих ПБУ.

Так же следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли иАПК, М.: ДИС, 2002.
2. Абрютина М.С., А.В. Грачёв "Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия" - Москва, Дело и сервис, 2012г.
3. Ажибаева З.Н. "Аудит", Москва, 2009 год.
4. Баканов М.И., А.Д. Шеремет "Теория экономического анализа" -Москва, Финансы и статистика, 2011г.
5. "Экономический анализ" под ред. проф.М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета - Москва, Юрист, 2010г.
6. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. "Анализ иаудит финансовой отчетности", Москва, 2012 год
7. Крятова Л.А. Учет нематериальных активов. Лекция. М.; МУПК, 2002.
8. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии, Москва, 2008 год.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2010.
10. Лабынцева Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория практика. -М.; 2009. .
11. Аудит \\ В.Т. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др., - 2-еизд. доп. ЮНИТИ, М.: 2010.
12. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. \\ Бухгалтерский учет основныхсредств и нематериальных активов. М. Информационно-внедренческий центр "Маркетинг": 2012.
13. Сатмурзаев А.А., Абдыкалыков Т.А. "Бухгалтерский учет врыночной экономике", Москва, 2009 год
14. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" - Минск, Новое знание, 2011г.