Бухгалтерский учет нематериальных активов (на примере предприятия ООО «Фунтик»)

1.2 Оценка объектов нематериальных  активов

Оценка НМА, так же как и основных средств, зависит от того, для каких целей они оцениваются. В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

По остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе. Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

В соответствии с нормами отдельных пунктов ПБУ 14/2007 фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретение  НМА;

- регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением исключительных  прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  НМА;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект НМА;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА.

В состав фактических расходов на создание, изготовление объектов НМА силами организации включаются: стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.

При формировании первоначальной стоимости объектов НМА, приобретаемых на стороне или создаваемых силами организации, не могут быть учтены следующие виды расходов:

- возмещаемые суммы налогов, за  исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ;

- общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  и созданием активов;

- расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Из норм ПБУ 14/2007 следует, что при определенных условиях (безвозмездное получение, получение по договору дарения и т.д.) возникает необходимость определения рыночной стоимости объектов НМА.

При оценке рыночной стоимости интеллектуальной собственности оценщик обязан использовать (или обосновать отказ от использования) доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке. Оценщик вправе самостоятельно определять в рамках каждого из подходов конкретные методы оценки. При этом учитываются объем и достоверность рыночной информации, доступной для использования того или иного метода.

Использование доходного подхода осуществляется при условии возможности получения доходов от использования интеллектуальной собственности, которым является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами, получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности.

Рыночная стоимость интеллектуальной собственности определяется при использовании доходного подхода путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности.

При этом под дисконтированием понимается процесс приведения всех будущих денежных потоков от использования интеллектуальной собственности к дате проведения оценки по определенной оценщиком ставке дисконтирования.

Под капитализацией понимается определение на дату проведения оценки стоимости всех будущих равных между собой или изменяющихся с одинаковым темпом величин денежных потоков от использования интеллектуальной собственности за равные периоды времени. Расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности производится путем деления величины денежного потока от использования интеллектуальной собственности за первый после даты проведения оценки период на определенную оценщиком соответствующую ставку капитализации.

Сравнительный подход используется организациями при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналогов объекта оценки и действительных условиях сделок с ними. При этом может использоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса.

Определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности с использованием сравнительного подхода осуществляется путем корректировки цен аналогов, сглаживающей их отличие от оцениваемой интеллектуальной собственности.

Затратный подход применяется при наличии возможности восстановления или замещения объекта оценки и заключается в определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа.

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Общие требования к проведению переоценки объектов НМА аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

- переоценка может проводиться не чаще одного раза в год;

- текущая рыночная стоимость  объектов НМА определяется исключительно  по данным активного рынка  вышеуказанных НМА;

- при принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, организациям следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости;

- переоценка производится путем пересчёта их остаточной стоимости, т.е. отдельно переоцениваются первоначальная стоимость объектов и сумм амортизации, начисленной до момента переоценки;

- результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

- результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Пунктами 20 и 21 ПБУ 14/2007 допускается существование параллельно двух схем бухгалтерских проводок: по одной из них результаты переоценки отражаются на счете 83; а по второй - на счете 84.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

2. Бухгалтерский учет  нематериальных активов (на примере  предприятия ООО «Фунтик» 

2.1 Экономическая характеристика  предприятия

 

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Фунтик». Сокращенное фирменное наименование общества-ООО «Фунтик». Характерными признаками этой коммерческой организации являются:

- деление ее уставного  капитала на доли участников  и отсутствие ответственности  последних по долгам общества;

- имущество общества, включая  уставной капитал, принадлежит на  праве собственности ему самому  как юридическому лицу и не  образует объекта долевой собственности  участников.

Предприятие относится к отраслям производственно–торговых видов деятельности.

Согласно Устава, общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство детского питания;

- проектную, научно-исследовательскую; проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз  и консультаций,

Информационное обслуживание;

- торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую; создает

оптово – розничные торговые подразделения и предприятия, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

- транспортирование грузов, в т.ч. по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным  и морским транспортом;

В настоящее время ООО «Фунтик» выпускает следующий ассортимент продукции:

- Заменители грудного молока

- Быстрорастворимые молочные каши

- Быстрорастворимые безмолочные каши

- Соки осветленные

- Соки с мякотью

- Фруктовые пюре

В основе инвестиционной деятельности ООО «Фунтик» лежит вложение финансовых средств в собственное производство, проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.

В настоящее время ООО «Фунтик» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.

Основу предприятия составляет производственно-торговая база, включающая в себя:

- торговый павильон;

- Производственный цех;

- отдел снабжения;

- цех производства каш;

- цех производства соков;

- цех производства ЗГМ;

- центральный склад;

- газо-отопительный цех;

- склад готовой продукции;

- столовая.

В состав экономических служб предприятия входят:

- планово- экономический  отдел;

- отдел бухгалтерского  учета и контроля;

- отдел снабжения;

- отдел ценных бумаг  и инвестиций;

- отдел маркетинга.

 

2.2 Учет поступления нематериальных активов. Документальный учет нематериальных активов

 

ПБУ 14/2007 определяет понятие нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости, целесообразно для каждого вида активов, принятого в организации, ввести свой субсчет: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»; 04-3 «Отложенные затраты»;04-4 «Цена фирмы»; 04-5 «Прочие объекты»

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:

Д 04 К 08 — приход нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц; приход нематериальных активов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований;

Д 04 К 51,52,55 — приход оплаченных со счетов организации нематериальных активов;

Д 04 К 76 — поступление от различных дебиторов задолженности за нематериальные активы;

Д 04 К 79 — приход нематериальных активов от филиалов, представительств, отделений и других обосо6ленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы;

Д 04 К 80 — приход нематериальных активов, внесенных по договору о совместной деятельности его участником в совместную деятельность;

Д 04 К 91 — прибыль от продажи и прочего выбытия нематериальных активов в прошлые годы, учтенная в отчетном году; прибыль, полученная от сдачи в аренду другим организациям нематериальных активов; прибыль от выбытия нематериальных активов, полученная в отчетном периоде;

Д 04 К 98 — приход нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно;

Д 05 К 04 — начислена амортизация нематериальных активов; списание суммы накопленной за время использования нематериальных активов амортизации в уменьшение первоначальной стоимости этих объектов при их выбытии;

Д 20, 23, 25, 26 К 04 — выбытие нематериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;