Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции

При ведении количественного учета поступления и остатков готовой продукции и прочих товарно-материальных ценностей в местах хранения применяется журнал учета поступления готовой продукции в места хранения форма № МХ-5 (см. приложение Ж). А для учета остатков и расхода готовой продукции и прочих товарно-материальных ценностей в местах хранения применяется журнал учета расхода готовой продукции в места хранения форма № МХ-6 (см. приложение З). Учет в данных документах ведется по отдельным номенклатурным позициям готовой продукции на основании приходных и расходных документов. В зависимости от специфики хозяйственной деятельности организации возможно ведение учета как в виде ведомостей, так и в виде общего (единого) журнала учета движения готовой продукции, товарно - материальных ценностей.

 

 

2.3 Документальное оформление  операций по учету наличия  и движения готовой продукции

 

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными документами. Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе26. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета.

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции, вместо накладной составляется пpиeмo-cдаточный акт27. В нем указываются наименование изделии, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и, согласно актам технической приемки, в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная28. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. На учет готовой продукции распространяются все основные положения по учету материально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной (см. приложение И). При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы29: «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции». Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать один календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды30. Такие материальные ценности приходуются по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет использоваться продукция):

• Дебет 10 Кредит 43 – отнесена полученная из производства продукция, предназначенная на семена, посадочный материал, подстилку и корма после определения ее целевого назначения;
• Дебет 23 Кредит 43 – списана готовая продукция на нужды вспомогательных производств;
• Дебет 25 Кредит 43 – списана готовая продукция на общепроизводственные нужды;
• Дебет 26 Кредит 43 – списана готовая продукция на общехозяйственные нужды;
• Дебет 28 Кредит 43 – списана продукция, признанная как результат от брака производства;
• Дебет 43 Кредит 43 – отражено внутреннее перемещение готовой продукции.

Основанием для оформления накладной на передачу готовой продукции на склад (см.приложение К), в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условиях транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком)31.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры32 (см. приложение Л) в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно- транспортные накладные)33. Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам. Для наглядного представления всего выше сказанного, ниже приведена типовая корреспонденция счетов по оприходованию готовой продукции: Дебет 43 Кредит 08 – оприходована продукция от молодых многолетних насаждений, не сданных в эксплуатацию;

Дебет 43 Кредит 10 – переведена часть кормов и семян в товарную сельскохозяйственную продукцию;

Дебет 43 Кредит 23 – принята к учету готовая продукция от вспомогательного производства;

Дебет 43 Кредит 29 – принята к учету готовая продукция от обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 43 Кредит 76 – оприходована сельскохозяйственная продукция, принятая от граждан для продажи;

Дебет 43 Кредит 79 – оприходована готовая продукция, полученная от структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

 

 

2.4 Учет расходов на  продажу

 

Одним из признаков учета товаров является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет34(см. приложение Н).

В приходной части отчета каждый приходный документ (источник поступления продукции, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованной продукции за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода35. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен отчет, указывают прописью в конце отчета. Отчет подписывает материально-ответственное лицо. Отчет составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. Расходы на продажу учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу»36, включающем субсчета:

44.1 - «Материальные затраты»

44.2 - «Оплата труда»

44.3 - «Отчисления на социальные  нужды»

44.4 - «Амортизация»

44.5 - «Прочие»

Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные».

 

2.5 Учет результатов продажи готовой продукции

 

Информацию о сумме продажи в течение месяца накапливают по кредиту активно-пассивного счета 90-1,  «Продажи (выручка)» по ценам продажи с добавлением НДС, акцизов и других платежей в бюджет.

Выручка  согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий37:

• организация имеет право на ее получение;
• сумма ее может быть определена, так же как и произведенные в связи с этой операцией расходы;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.

Если в отношении полученных средств и иных аналогичных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность38.

Синтетический учет реализации продукции осуществляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах).

Записи по кредиту счета 90 по субсчетам, как правило, производят по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов39. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Дт 62 Кт 90-1.

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так:

Дебет 90-2 Кредит 43.

По окончании месяца, когда исчислят фактическую производственную себестоимость выпущенных изделий, на ее отклонения от учетных нормативных (плановых) цен составляют дополнительную проводку отрицательными числами (экономия) или обычными (перерасход), как об этом сказано ранее.

В результате по дебету счета 90 сформируется фактическая себестоимость реализованной продукции состоящая из:

• Дт 90-2 Кт 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 по истечении месяца найдет отражение продажа одного и того же количества изделий, но в разных оценках:

• по дебету по полной фактической себестоимости плюс налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные платежи;
• по кредиту — по договорным ценам (ценам фактической продажи) плюс указанные выше платежи, входящие в выручку, но вносимые в доход бюджета.

Исключив из дебетовых и кредитовых оборотов счета 90 обязательные платежи из выручки налоговым органам, получим по дебету полную фактическую себестоимость реализованной продукции, по кредиту — выручку в пользу организации. Последний показатель — это оплата покупателем созданной продукции по договорным ценам, называемый выручкой-нетто40.

Сопоставлением сумм нетто-выручки с полной фактической себестоимостью проданной продукции, устанавливают финансовый результат от реализации. Превышение выручки (кредит 90) над себестоимостью (дебет 90) означает, что организация получила прибыль; в противном случае — убыток.