Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются10:

а) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

• сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;
• учет количества и оценки товаров и готовой продукции;
• оперативности (своевременности) учета запасов;
• достоверности;
• соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета11.

Продукция по видам подразделяется на12:

• валовую – полная стоимость готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
• валовой оборот (выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ, оказанных услуг, включая незавершенное производство;
• реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
• сравнимую – продукция, которая производилась организацией и в прошлом отчетном периоде;
• несравнимую – продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые.

В ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки готовой продукции: продукции при поступлении; продукции при отпуске в производство, выбытии. Речь об этом пойдет в следующем подразделе.

1.3 Оценка готовой продукции

 

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Готовую продукцию в сельском хозяйстве оцениваются следующим способами13:

• по фактической производственной себестоимости. Этот способ может применяться на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой массового производства;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. Неполную себестоимость исчисляют по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
• по плановой (нормативной) производственной (полной или сокращенной) себестоимости. Это обусловлено спецификой производства. В течении года учет готовой продукции ведут в плановой оценке, а в конце года эту оценку доводят до фактической себестоимости, списывая или дописывая калькуляционные разницы.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе (см. приложение А) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости14. Таким образом, при формировании учетной политики предприятия в отношении бухгалтерского учета готовой продукции допускается выбор из следующих вариантов оценки:

1. по фактической себестоимости;
2. по нормативной или плановой себестоимости;
3. по прямым статьям затрат (без учета общехозяйственных расходов).

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы отклонений15.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция16. В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при экономии - сторнировочные записи.

Сумма отклонений списывается нате же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам:

• Дебет 90-2 Кредит 43 - увеличена себестоимость готовой продукции, если учетная цена ниже фактической себестоимости.
• Дебет 90-2 Кредит 43- сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия), если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости.

Основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия является Отчет о прибылях и убытках (см. приложение Б). В отличие от баланса, он предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

2 Бухгалтерский учет наличия и движения готовой продукции

 

2.1 Синтетический учет готовой продукции

 

            Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

• 43-1 «Готовая продукция растениеводства»;

На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве17. При этом составляют проводку: Дебет 43-1 «Готовая продукция растениеводства» Кредит 20-1 «Основное производство растениеводства»18.

После доработки. Сушки и сортировки готовую продукцию приходуют в новой оценке: Дебет 43 Кредит 20-1. Полученные зерноотходы и семена списываются в дебет субсчета 10-7 «Корма».

• 43-2 «Готовая продукция животноводства»;

На этом субсчете фиксируются записи по оприходованию готовой продукции животноводства.

• 43-3 «Готовая продукция промышленности»;
• 43-4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

Поступление и расход готовой продукции. выпущенной данными производствами, отражают по видам, цехам, структурным подразделениям;

• 43-5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации».

Продукция, приобретенная у населения должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.

     Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары»19. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). 

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 4020.

Ниже приведены типовые проводки без использования счета 40:

• Дебет 43 Кредит 20 – оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам;
• Дебет 62 Кредит 90-1 – отгружена готовая продукция;
• Дебет 90-2 Кредит 43 – списана учетная себестоимость отгруженной продукции;

и с использованием счета 40:

• Дебет 43 Кредит 40 – оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам;
• Дебет 40 Кредит 20 – учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции;
• Дебет 62 Кредит 90-1 – отгружена готовая продукция;
• Дебет 90-2 Кредит 43 – списана учетная себестоимость отгруженной продукции;
• Дебет 90-2 Кредит 40 – списано отклонение по отгруженной продукции.

При первом варианте, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете21.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия — сторнировочной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости22. 
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно»23 на дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим предприятиям при реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 на дебет счета 45 «Товары отгруженные».

 

 

2.2 Аналитический учет  готовой продукции

 

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам и местам хранения. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками, и бухгалтерами в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера, формы М-4 (см. приложение В); акта о приемке материалов, формы М-7 (см. приложение Г); лимитно-заборной карты (М-8); требования-накладной (М-П); накладной на отпуск материалов на сторону, формы М-15 (см. приложение Д); карточки учета материалов, формы М-17 (см. приложение Е); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35)24.

Аналитический учет ведется в разрезе: отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т.д.); мест хранения (в т.ч. материально ответственных лиц).

По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.

По истечении месяца заведующий складом подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии25. Карточки складского учета проверяются и подписываются бухгалтером.

Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований продукции незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид готовой продукции открываются карточки количественно-суммового учета.