Общая стоимость отгруженных
товаров за налоговый период составляет
1 000 000 руб. (без НДС), в том числе отгружено
товаров в розницу на сумму 200 000 руб., оптом
- на сумму 800 000 руб. (Оплата и переход права
собственности на товары не имеет значения.)
Итак, стоимость отгруженных
товаров в розницу - 20%, оптом - 80%.
Следовательно, налоговый вычет
по НДС при покупке грузового автомобиля
составляет 43 200 руб. (54 000 руб. x 80%). Оставшийся
НДС в размере 10 800 руб. (54 000 - 43 200) включается
в стоимость грузового автомобиля.
Обратите внимание на абз. 9
п. 4 ст. 170 НК РФ. Здесь сказано, что налогоплательщик
имеет право не применять положения п.
4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам,
в которых доля расходов на производство
товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС,
не превышает 5 процентов общей величины
расходов. В этом случае фирма вправе предъявить
весь НДС, уплаченный поставщикам товаров
(работ, услуг), к вычету. Однако п. 4 ст.
346.26 НК РФ гласит, что "вмененщики"
не признаются плательщиками НДС. А операции,
которые не подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), приведены
в ст. 149 НК РФ, и "вмененная" деятельность
здесь не перечислена.
Итак, с одной стороны, правила
абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяются
только на плательщиков НДС. В то время
как согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики"
таковыми не являются. Следовательно,
можно предположить, что они не могут воспользоваться
данной нормой.
С другой стороны, в том же п.
4 ст. 170 НК РФ есть абзац следующего содержания:
"в аналогичном порядке ведется раздельный
учет сумм налога налогоплательщиками,
переведенными на уплату единого налога
на вмененный доход для определенных видов
деятельности". Исходя из этого, можно
сделать вывод, что, несмотря на нормы
п. 4 ст. 346.26 НК РФ, законодатель приравнял
операции, облагаемые ЕНВД, к операциям,
освобожденным от налогообложения. Данный
подход подтверждается и арбитражной
практикой (Постановление ФАС Поволжского
округа от 23 сентября 2004 г. N А55-15174/03-22, а
также Постановление ФАС Северо-Западного
округа от 25 ноября 2004 г. N А66-563-04).
Таким образом, если организация
осуществляет операции, облагаемые НДС,
и операции, которые переведены на ЕНВД,
то она может воспользоваться нормой абз.
9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Если же помимо операций, облагаемых
НДС и переведенных на ЕНВД, фирма осуществляет
операции, освобождаемые от налогообложения
в соответствии со ст. 149 НК РФ, то для расчета
5-процентного порога следует суммировать
совокупные затраты по производству товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых переведены на ЕНВД, и освобожденных
от обложения НДС. Этот вывод следует из
уже упоминавшейся нами арбитражной практики.
Как было отмечено, суды в подобных случаях
приравнивают операции, осуществленные
в рамках деятельности, переведенной на
ЕНВД, к операциям, не облагаемым НДС.
Однако следует отметить, поскольку
положения п. 4 ст. 170 НК РФ, в том числе абз.
9, нечетки, то на практике вполне возможен
вариант расчета совокупных расходов
отдельно по операциям, не облагаемым
НДС и переведенным на ЕНВД. То есть 5-процентный
порог совокупных расходов рассчитывается
отдельно для операций, переведенных на
ЕНВД, и отдельные 5 процентов исчисляются
по операциям, освобожденным от обложения
НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Причем
данная позиция основывается на тех же
статьях НК РФ, что и предыдущая (п. 4 ст.
346.26 НК РФ и абз. 6 и 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но
в случае возникновения споров с налоговиками
перспективы положительного для фирмы
исхода судебного разбирательства невысоки.
Ведь, как уже неоднократно упоминалось,
арбитражные суды пошли по пути приравнивания
для целей ст. 170 НК РФ операций, по которым
платится ЕНВД, к операциям, которые освобождены
от НДС.
Как упоминалось ранее, плательщики
ЕНВД признаются плательщиками НДС при
ввозе товаров на таможенную территорию
России. При этом следует руководствоваться
соответствующими положениями гл. 21 НК
РФ, а также российским таможенным законодательством,
и в первую очередь - Таможенным кодексом
РФ (далее - ТК РФ).
15. Правила заполнения
ведомости В-1
Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и
синтетического учета наличия и движения
основных средств (счет 01 "Основные
средства"), а также расчета сумм амортизационных
отчислений (счет 02 "Износ основных
средств").
Данные по основным средствам
записываются в ведомости позиционным
способом по каждому объекту отдельно.
Ежемесячно при наличии
движения основных средств подсчитываются
суммы их оборотов и выводится остаток
основных средств на 1-е число следующего
за отчетным месяца.
Перемещение основных средств
внутри малого предприятия в ведомости
не отражается.
Для контроля за суммами начисленной
амортизации ускоренным методом и с начала
эксплуатации основных средств по всем
основным средствам в ведомости предусмотрены
соответствующие графы учета амортизации
с нарастающим итогом.
Данные ведомости о суммах
начисленных амортизационных отчислений
используются для отражения операций
по их движению в ведомостях по формам N В-3 и В-4.
При наличии у малого предприятия
значительного количества объектов основных
средств оно может вести их учет с использованием
первичной формы N ОС-6 "Инвентарная
карточка учета основных средств". На
основании итоговых данных карточек учета
движения основных средств (ОС-8) ведется
сводный учет движения основных средств
по счету 01 "Основные средства" в
ведомости по форме N В-1.
Начисление амортизационных
отчислений производится в этом случае
в разработочной таблице N 6 или N 7 журнально
- ордерной формы счетоводства.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с
изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011
Федеральный закон от N 402-ФЗ
(ред. от 06.12.11) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., )
Федеральный закон от 24.07.2007
N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О развитии малого
и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» (принят ГД ФС РФ 06.07.2007)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции
по его применению»
Голанцева Ю.И. Учет и отчетность
субъектов малого предпринимательства
// Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии, 2009, №3
Санникова И.Н., Ласкина М.В.
Состав, содержание и специфика формирования
отчетности субъектов малого бизнеса
// Бухгалтер и закон, 2010, №2
Степанов С.В. Упростить бухгалтерский
учет не просто (проблемы малых предприятий)
// Налоговая политика и практика, 2010, №6