Бухгалтерский учет материалов

При отпуске материалов самовывозом  или выносом накладную, подписанную  получателем, кладовщик передает в  бухгалтерию для выписки расчетно-платежных  документов, если материалы отпускались  с последующей оплатой. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) приведена в Приложении №7.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Карточка учета материалов (ф. № М-17) приведена в Приложении №8.

Материально ответственное  лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных  приходно-расходных документов в  день совершения операции в натуральном  выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета  материальных ценностей, полученных в  процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования  при производстве работ в самой  организации. На стоимость таких  ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) приведен в Приложении №9.

Материальные ценности поступают  в организации от поставщиков  на основании заключенных договоров  поставки. Поставщики материальных ценностей  одновременно с отгрузкой направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.Бухгалтерский  учет материалов

2.1.Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления  материалов возможны различные варианты их оценки [7].

Таблица 1. Способы оценки материалов при  их приобретении

№ п/п	Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
1	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (включая затраты по заготовке  и доставке МПЗ, расходы по страхованию. затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2	Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные с  производством данных МПЗ
3	Получение по договору дарения или  безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
4	Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал  организации	Денежная оценка, согласованная  учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ
5	Получение в обмен на другое имущество  или при исполнении обязательств неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ
6	Приобретение в результате выбытия  основных средств или другого  имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
7	Приобретение имущества в пользование  или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное  пользование или распоряжение

 

В фактическую себестоимость МПЗ, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации  на транспортно-заготовительные расходы  МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в  которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

 

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят [13]:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой материалов и их доставкой в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

К фактическим затратам, относимым  к фактической себестоимости  материалов, приобретаемых за плату, относятся [10]:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;
• суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами [218]:

• по фактической себестоимости с использованием счета 10;
• с использованием учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Метод использования счета 10 в корреспонденции  с соответствующими счетами.

По  этому методу поступление материалов на склад отражается проводками:

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика	10	60
Приобретены материалы подотчетными лицами	10	71
Отражены расходы по изготовлению материалов	23	10, 70, 69, 02
Оприходованы материалы, изготовленные  работниками организации	10	23
Транспортные расходы по доставке материалов	10	60
Внесены материалы учредителями в  качестве вклада в уставной капитал	10	75
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	99
Оприходованы поступившие на склад  безвозмездно материалы	10	98

 

Ввиду многочисленных исправлений в бухгалтерских  регистрах при применении данного  метода, фактически такой вариант  учета можно предложить только тем  организациям, которые на дату получения  материалов уже имеют все расчетные  документы на них.

Метод использования учетных цен с  применением счетов 15 и 16.

Суть  данного метода состоит в том, что информацию о фактической  себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают  по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой  и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя цена на начало отчетного  периода по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный  метод должен быть закреплен в  учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад  они приходуются по учетной цене проводкой: Д 10 – К 15.

Именно  эта цена будет использоваться для  расчета фактической себестоимости  списания материала в производство.

Все данные о фактических расходах при  заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость материалов	15	60
Отражены транспортно-заготовительные  расходы	15	60
Отражены услуги посредников по заготовке материалов	15	60
Отражено распределение складских  расходов организации на стоимость  материалов	15	20 (23, 25)
Начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов	15	67

 

Таким образом, по дебету счета 15 формируется  информация о фактической себестоимости  материалов, а по кредиту – об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и  кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) – К 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости  заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается  в отчетном периоде пропорционально  сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются  сами материалы.

2.2.Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов [1, 19]:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения материалов).

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен  в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ  оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется  по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни  и т.п.) или по материалам, которые  не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списываются в  производство в течение месяца, определяется по формуле :

,

где СЦ – средняя себестоимость материалов;

Он  – фактическая себестоимость  остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость  поступивших за месяц материалов;

Кн  – количество материалов на начало месяца;

Кп  – количество поступивших за месяц  материалов.

При этом фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

,

где Ок – фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца;

Кост  – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

В бухгалтерском учете на сумму  фактической себестоимости списываемых  материалов делается запись:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.

Кредит  сч. 10.

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

 

Таблица 4. Записи на счетах бухгалтерского учета  продажи материалов

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списание стоимости реализованных  материалов	91, субсчет 91-2	10
Начисление выручки от продажи  материалов	76	91, субсчет 91-1
Определение финансового результата по реализованным материалам	91, субсчет 91-9	99

 

Передача  организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-125) и фиксируется  на счете 79. Ликвидация материальных ценностей  вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60. В приведенных в табл. 5 записях кредитуется счет 10 «Материалы».

 

Таблица 5. Записи на счетах бухгалтерского учета  операций выбытия материалов

 

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
Отгружены материалы сторонним  организациям (в том числе при  продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим  работникам	Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности в  качестве вклада в уставный капитал	Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности безвозмездно	Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности обособленным подразделениям	Д-т сч. 79-1
Ликвидация материальных ценностей  вследствие чрезвычайных ситуаций	Д-т сч. 99
Возврат материалов поставщику при  обнаружении дефектов	Д-т сч. 60