Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Учет в оценках инфляционного фактора. В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприменим. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" состоит в том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов балансы имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах валюты, действующих на дату составления отчетности. Иначе говоря, активы организации должны отражаться в отчетных балансах по ценам, действовавшим на дату составления отчетности.

Желательно, чтобы все организации руководствовались единым индексом, рассчитываемым органами государственной статистики наряду с индексом прожиточного минимума. Если нельзя своевременно получать этот индекс, можно ввести пересчет уже составленных отчетов в дальнейшем. Переоценивать нужно прежде всего материальные активы: материально-производственные запасы, готовую продукцию и товары, незавершенное производство, основные средства, в том числе арендованные, а также неустановленное оборудование и незавершенное строительство. Сумму дооценки активов следует записывать в кредит счета 83 "Добавочный капитал" в качестве резерва на инфляционное удорожание стоимости имущества.

Рекомендуются и более сложные методики, предусматривающие списание начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на увеличение прочих доходов по кредиту счета 91 по мере расходования запасов товарно-материальных ценностей на производство или продажу, а также при увеличении рыночных цен на конкретные товары и материалы, с учетом которых на отчетную дату он был начислен, а товарно-материальные ценности оказались неизрасходованными.8

В зависимости от принятой методики учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" ведут учет акцептованных счетов поставщиков за отгруженные (отпущенные) организации материальные ценности, входящие в состав материальных оборотных средств.

Акцептованные счета по приобретению основных средств, оборудования, нематериальных активов на этом счете не отражаются. Их записывают в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". Материальные ценности в пути оцениваются по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками в счетах, предъявляемых для оплаты. Акцептованные счета-фактуры поставщиков отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 15. Их оплата проводится по дебету счета учета расчетов в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами учета денежных средств.

Поступление на склады организации материальных ценностей, числящихся в пути, отражается в учетных ценах по кредиту счета 15 и дебету счетов 10, 11, 41. Разницу между учетными и фактурными ценами на материальные ценности, выявленную на счете 15, относят на счет 16. Товары, поступившие на счет 41, оценивают либо по текущим ценам, либо по цене продажи. В последнем случае счет 15 на поступившие товары целесообразно кредитовать по цене продажи, тогда на нем выявится превышение продажной стоимости товаров над покупной стоимостью, что отражается по дебету названного счета и кредиту счета 42 'Торговая наценка".

Счета-фактуры поставщиков предприятие оплачивает вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС), который компенсируется из бюджета по мере оплаты поступивших материальных ценностей. На счета бухгалтерского учета материально-производственных запасов они приходуются по фактурной стоимости поставщика без НДС. Оплаченный по счету-фактуре НДС записывают на отдельный счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", откуда затем списывают его по мере оплаты закупленных материалов. Записи в бухгалтерском учете осуществляются в следующем порядке.

На дебете счета 19 показывают суммы НДС, обозначенные в акцептованных счетах-фактурах поставщиков. Налог на добавленную стоимость по фактически оплаченным счетам-фактурам поставщиков фиксируют по кредиту названного счета и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, списывают на счета финансирования последних. На счете 19 может быть дебетовое сальдо, отражающее остаток НДС по акцептованным, но не оплаченным на конец отчетного периода счетам-фактурам.

Выявленные недостачи грузов в пути в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 15 в дебет счетов учета материальных затрат или общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Недостачу сверх норм естественной убыли возмещают организация-перевозчик, страховая компания или другие организации и лица в зависимости от условий поставки. Стоимость этой части материальных ценностей относят на дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям". Поступление средств в возмещение недостачи материальных ценностей в пути отражается по кредиту субсчета 76-2 и дебету счетов учета денежных средств. Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути списываются с кредита счета 76-2 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материальные ценности, признанные негодными для использования на предприятии из-за ненадлежащего качества или по другим причинам, учитывают на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности на ответственном хранении". Возвращенные поставщику материальные ценности отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 15. Одновременно они снимаются с учета на забалансовом счете.

Неотфактурованные поставки, материальные ценности по которым поступили на склады и в магазины, оценивают по учетным ценам и отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и одновременно по кредиту счета 15 в корреспонденции со счетами учета материальных запасов и товаров. При получении счета-фактуры поставщика первая из названных записей сторнируется, а вместо нее дается правильная запись по фактурной стоимости поставки.9

Сальдо на счете 15 характеризует материальные ценности в пути, т. е. не доставленные на предприятие и не полученные им отправления по акцептованным отгрузочным документам. За материальными ценностями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек доставки грузов, требовать ее ускорения или предъявлять претензии перевозчикам по возмещению стоимости утраченного груза, имея в виду, что срок исковой давности для предъявления претензий перевозчикам на территории России установлен в один год.

На счете 15 отражается фактурная стоимость всех закупок материальных оборотных средств, что позволяет использовать данные об обороте по дебету этого счета для расчета общей стоимости материальных ценностей, израсходованных на выпущенную продукцию, с учетом изменения стоимости материальных запасов по балансу.

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Материальные ценности, необходимые для производственной деятельности, отражаются на активном инвентарном счете 10 "Материалы", где ведут учет поступления на склады и в другие места хранения, расходования и запасов (остатков) сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, запасных частей, а также обменного фонда узлов и агрегатов для ремонта оборудования, машин, приборов, транспортных средств. На счете 10 учитывают также автомобильные шины, тару, тарные материалы, все виды топлива и горюче-смазочных материалов, удобрения и ядохимикаты, медикаменты, биопрепараты, другие материальные ценности для производственных нужд. Счет 10 предназначен и для учета поступления и расходования остатков семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и конструкций. Учет каждой группы материальных ценностей ведут на отдельных субсчетах. Кроме того, открывают отдельный субсчет для учета материальных ценностей, переданных для переработки другим предприятиям с оплатой только стоимости работ, связанных с переработкой. Малоценные предметы инвентаря и хозяйственных принадлежностей также могут учитываться на этом счете.

Автомобильное топливо в баках автомобилей и других емкостях эксплуатируемого транспорта учитывается на отдельном субсчете за водителями и списывается в расход по мере предъявления оправдательных документов (путевых листов). В таком же порядке учитывается топливо, выдаваемое для эксплуатации других транспортных средств (тракторов, локомотивов и т. п.). В течение года по дебету счета 10 отражается поступление семян, посадочного материала и кормов собственного производства по плановой (стандартной) себестоимости с доведением ее в конце года (после составления отчетных калькуляций) до фактической.10

Сельскохозяйственная продукция собственного производства, переходящая с прошлого года, учитывается по фактической себестоимости, а покупная - по фактической себестоимости приобретения, включая транспортные расходы. Побочную продукцию сельскохозяйственного производства, используемую в качестве кормов, приходуют по ценам, устанавливаемым в хозяйстве с учетом цены на основную продукцию, с применением распределительных коэффициентов.

Использование материалов в производстве и для других нужд предприятия при выдаче их со складов отражают в затратах по кредиту счета 10 и дебету счета учета материальных затрат или других счетов учета затрат на производство. Ежемесячно (по истечении отчетного периода), если не открываются специальные отражающие счета, стоимость израсходованных материалов записывают по кредиту счета учета материальных затрат в дебет счетов:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — по прямым материальным затратам;

25 "Общепроизводственные расходы" – по затратам материальных ценностей на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, приборов, транспортных средств, на цеховые и общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" - на общехозяйственные управленческие нужды предприятия;

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" - по прямым материальным затратам этих хозяйств;

44 "Расходы на продажу" - по  затратам материальных ценностей  на проведение операций по  сбыту и продаже продукции, а  также по затратам материалов на другие цели в розничной и оптовой торговле покупными товарами.

При продаже материальных ценностей без обработки их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При возврате материалов и других оборотных материальных активов в связи с обнаруженными дефектами после оприходования на склад их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе автомобиля, включаемые в цену продажи и, следовательно, в инвентарную стоимость, подлежат учету в составе основных средств.

При выдаче автомобильных шин со склада взамен изношенных их стоимость списывают на счета учета материальных затрат или счет накопленного резерва на износ и ремонт автомобильных шин. В последнем случае стоимость выданных шин отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Учет материалов в учетных ценах. В организациях, имеющих большую номенклатуру учитываемых материальных ценностей, ведут номенклатуру-ценник, т. е. специальный перечень, в котором каждый вид материальных ценностей имеет номенклатурный номер и учетную цену. Последняя соответствует покупным фактурным ценам и меняется тогда, когда отклонения покупных цен от учетных существенны.

Поступление материальных ценностей по дебету счета 10 отражают в учетных ценах (согласно принятой на предприятии номенклатуре-ценнику) в корреспонденции с кредитом счета 15. Поскольку поступающие материальные ценности отражают по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками, на данном счете возникают отклонения (как разность дебетового и кредитового оборотов с учетом сальдо) между учетными и фактурными ценами.

Отклонение как превышение дебетового оборота по счету 15 над кредитовым означает, что применяемые учетные цены ниже фактурных покупных. Ежемесячно возникшее отклонение перечисляют с дебета счета 16 в кредит счета 15.

Отклонение как превышение кредитового оборота по счету 15 над дебетовым означает, что применяемые учетные цены выше фактурных покупных. Сумму отклонения ежемесячно перечисляют с кредита счета 16 в дебет счета 15. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списывают (или сторнируют) пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей в дебет счета учета материальных затрат. Отклонения на потребленные в производстве материальные ценности можно списывать непосредственно на себестоимость проданной продукции (счет 90 "Продажи").

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" включается в стоимость запасов материальных оборотных средств без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.11

Случаи излишков, недостач, повреждений или порчи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации или другим способом, следует тщательно анализировать и принимать решения, предотвращающие их в будущем. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей записывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей.