Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ              «СИНЕРГИЯ»

 

Факультет Финансов

 

 

 

 

 

 

 

курсовая работа

По дисциплине
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

 

 

На тему
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

 

 

 

Работу выполнил студент
группы	ЗРБ-401АМ
специальности	Бухгалтерский учет
специализации
Райымкулов Асет Орынбасарович
(Ф.И.О.)
Научный руководитель
(Ф.И.О.)

 

 

 

 

 

МОСКВА 2013 г.

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Ни одно предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам  предприятия  от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности - товары.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

      Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

      Цель курсовой работы – изучить бухгалтерский учет и движения материально-производственных запасов.

 

 

 

 

 

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

  1.1 ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ    

ЗАПАСОВ

 

 

Оборотные активы — одна из составных частей имущества (активов) организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы - наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. Оба термина имеют одно и то же содержание. Структура оборотных активов представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Структура оборотных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотные материальные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно отнести материалы и товары в пути, а также товары отгруженные. Составные элементы оборотных материальных активов показаны на рисунке 2. В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров. ПБУ 5/01 не распространяется на учет незавершенного производства.

Рисунок 2. Элементы оборотных материальных активов

 

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; используемая для управления организацией; предназначенная для продажи. Последнее вызывает возражения. Материально-производственные запасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону - вынужденная мера: они либо не требуются более для производства, либо чрезмерно велики, либо имеются иные веские причины продать их без соответствующей обработки.1

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов. Считаем такое объединение неудачным, поскольку запасы для производства (собственно материально-производственные запасы) не классифицируются (в отличие от готовой продукции и товаров) как самостоятельный элемент оборотных материальных активов. МСФО выделяют отдельный элемент "запасы", который объединяет производственные запасы и товары (включая произведенные самостоятельно), но не квалифицирует их как материально-производственные запасы.

Строго говоря, оборотные материальные активы являются объектом и финансового, и управленческого учета. Детальный аналитический учет их в западной практике ведут в системе счетов управленческого учета, внося в финансовый учет только сальдовые значения их запасов на отчетную дату. Поэтому общепризнанные стандарты финансового учета имеют ограниченное значение и неприменимы к управленческому учету.

В российском учете традиционно учет оборотных материальных активов ведется в единой системе бухгалтерского учета, что заставляет более строго подходить к выделению их составных элементов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз. Структурная схема классификации материально-производственных запасов представлена на рисунке 3.

 

Рисунок 3. Структурная схема классификации материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп:

1. сырье и материалы — для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;
2. топливо — для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
3. запасные части — для учета запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
4. инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам 
   существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств 
   организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т. д.;
5. семена и корма - для учета продуктов сельскохозяйственного производства, используемых в хозяйственной деятельности: семян и посадочного материала, кормов и фуража для кормления животных и т. п.;
6. животные на выращивании и откорме - для учета молодняка животных, взрослых животных на откорме, их привесов, птицы и кроликов, семей пчел, зверей и собак на выращивании, других животных.2

Учет движения и запасов материально-производственных ценностей осуществляется на двух счетах бухгалтерского учета: 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведут обобщающий стоимостной учет материальных ценностей по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. Аналитический учет ведется по количеству предметов или по весу, мере площади, объема, длины и т. п., а также по стоимости единицы и всего количества материальных ценностей по виду или номенклатурному номеру.

Материально-производственные ценности, принятые на хранение или в переработку без оплаты и отражения соответствующей кредиторской задолженности, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".

Счет 10 "Материалы" предназначен для учета оборотных материально-производственных ценностей, используемых в производстве и управлении, а также переданных для переработки сторонним организациям на условиях давальческого сырья (материалов). Материалы принимаются к учету либо по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, либо по учетным ценам.

Счет 10 подразделяется в Плане счетов на девять субсчетов:

10-1 "Сырье и материалы" - для  учета объектов, относящихся к  данной классификационной группе, включая вспомогательные материалы;

10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции и детали" - для учета приобретаемых со стороны комплектующих изделий и полуфабрикатов, строительных конструкций и деталей. Покупные изделия для комплектования продукции, не требующие дополнительной обработки и сборки, учитываются на счете 41 "Товары";

10-3 "Топливо" - для учета любых  видов топлива и смазочных материалов. В энергетических предприятиях подразделяется на субсчета второго порядка для учета разных видов топлива: твердого, жидкого, газообразного, мазута и т. д.;

10-4 "Тара и тарные материалы" — для учета всех видов тары, кроме инвентарной многооборотной;

10-5 "Запасные части" - для учета  запасных частей, в том числе  объектов ремонтного фонда, создаваемого  в специализированных ремонтных подразделениях и предприятиях;

10-6 "Прочие материалы" — для  учета отходов производства, утилизированных ценностей от выбытия основных средств, различных иных нетипичных материалов;

10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону" - для учета материалов по видам и по предприятиям, в которых они перерабатываются; их стоимость после переработки включается в себестоимость продукции;

10-8 "Строительные материалы" - для учета приобретаемых организациями-застройщиками материалов. Подрядные строительные организации учитывают материалы для строительства на субсчете 10-1 "Сырье и материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" — для учета объектов многоразового пользования, находящихся на складах организации. После выдачи со складов в эксплуатацию списываются в расходы, но могут учитываться на забалансовых счетах для контроля их сохранности и правильности эксплуатации.

В зависимости от конкретных условий и потребностей организации могут вводить иные субсчета, исключать и дополнять их по своему усмотрению, так как перечень субсчетов к счету 10 "Материалы" остается открытым.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" служит для учета животных, находящихся на выращивании и откорме. Расходы на содержание, выращивание и откорм животных учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Периодически (ежемесячно или в другие сроки, установленные учетной политикой) эти расходы переносятся на счет 11 для отражения стоимости операций по выращиванию и откорму животных.

На счете необходимо вести субсчета по видам животных на выращивании, например лошадей, овец, собак, пушных зверей и т. п., и животных и птицы на откорме: свиней, крупного рогатого скота, птицы и т. п.3

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Последние ведут их аналитический учет по местам хранения, дифференцируя материальные ценности по видам, отражая количество и стоимость соответственно каждому виду. Для упорядочения количественно-сортового учета и стоимости целесообразно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.

Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для хранения на склады. Выявленные отклонения по количеству и качеству материальных ценностей оформляются актом для предъявления претензий поставщику. На склады принимаются только качественные материальные ценности в фактически поступивших количествах. Непригодные материальные ценности возвращают поставщику или уценивают по согласованию с ним.

Фактическую себестоимость материальных ценностей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит (рассрочку платежа), предоставленный их поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В международной практике принято отражать фактические затраты на приобретение материальных ценностей в той части, которая достоверно известна к моменту получения счета поставщика и их оприходования. Остальные затраты относят непосредственно на издержки производства (обращения), как изложено ниже.