Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2013 в 10:18, курсовая работа
Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.
Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов –их правовое обеспечение, документооборот и их различия.
Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.
Введение
1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности.
2. Документальное оформление договора кредита и займа
3. Учет операций с кредитами и займами в рублях. 13
4. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте
Заключение
Список литературы
Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация – заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.
Получение заемных средств по договору кредита
Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности.
Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).
Стоит обратить внимание на
то, что учет срочной и просроченной
задолженности ведется
Организация, получившая заемные
средства, по истечении срока платежа
обязана осуществить перевод
срочной задолженности в
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:
Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”
Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” –
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.
Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”
Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” -
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.
Следует отметить, что
п.6 ПБУ 15/01 позволяет организациям
- заемщикам учитывать
Вариант 1.
Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.
Вариант 2.
Организация заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.
Учет кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг
Согласно пункту 15 ПБУ 15/01,
в случае если организация использует
средства полученных займов и кредитов
для осуществления
При поступлении в организацию заемщика материально -производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика.
Если организация – заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.
После принятия к учету
материально-производственных запасов
или иных ценностей, начисленные
проценты и другие расходы отражаются
в бухгалтерском учете в
Установленный ПБУ 15/01 порядок
полностью соответствует
Пример.
10 апреля торговая организация
получила в банке кредит для
приобретения партии товаров
в сумме 500 000 рублей, сроком на
один месяц под 30% годовых. В
соответствии с условиями
Организация 13 апреля осуществила
предварительную оплату за товары,
которые приняты к учету 20 апреля.
Сумму кредита организация
В бухгалтерском учете
организации бухгалтер
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
10 апреля
51 66-1 500 000 Отражена сумма полученного кредита
13 апреля
60-2 51 500 000 Перечислена предоплата за товары
20 апреля
41 60 423 729 Приняты к учету товары от поставщика
19 60 76 271 Учтен НДС по поступившим товарам
60-3 66-2 4109,59 Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней).]
41 60-3 4109,58 Включены в фактическую
себестоимость товаров
60 60-2 500 000 Зачтена предоплата за товары
31 апреля
91-2 66-2 4520,54 Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 11 дней).]
10 мая
91-2 66-2 4109,59 Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней)
66-1 51 500 000 Возвращена сумма заемных средств
66-2 51 12 739,72 Возвращена сумма причитающихся процентов
(4109,59+4520,54+4109,59)
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива
Инвестиционный актив
представляет собой объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому
использованию требует
Если указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары.
Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально - производственных запасов (далее МПЗ).
Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:
• затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;
• затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.
Отнесение затрат по полученным
заемным средствам на первоначальную
стоимость инвестиционного
• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;
• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;
в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.
После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.
Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01.
Если организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Отметим еще один момент. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.
Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Данный порядок действует при выполнении следующих условий:
¦ предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
¦ наступил срок уплаты процентов по кредиту;
¦ стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
¦ основное средство не введено в эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.
Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Фактические затраты, связанные
с приобретением земельных
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.
Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:
- Если начисляется амортизация основных средств:
До введения объекта основных средств в эксплуатацию – используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После введения объекта основных средств в эксплуатацию – с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
- Если не начисляется амортизация основных средств:
С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример.
Торговая организация получила 10 января 2005 кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.