Бухгалтерский учет кредитов и займов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Бухгалтерский учет кредитов и займов» 

Руководитель: Белова С.Н..

Санкт-Петербург

2008

 

 

Содержание

Введение 

1. Понятие кредита и  займа, их отличительные особенности. 

2. Документальное оформление  договора кредита и займа 

3. Учет операций с кредитами  и займами в рублях. 13

4. Учет операций с кредитами  и займами в иностранной валюте 

Заключение 

Список литературы

Приложение 

 

Введение

В системе экономических  отношений кредит всегда занимал  особое положение как самостоятельная  экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с  его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить  стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные  отношения, обеспечивая хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют  их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование  кредита, так же, может ускорять обороты  предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного  источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия

Можно, конечно, накапливать  капиталы за счет бережливости, умеренности  в расходах, но для настоящего подъема  экономики в этом случае потребуется  не один десяток лет. Благодаря более  активной кредитной политике, более  активному применению кредита как  источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого  экономического развития. Важно при  этом рассматривать кредит не как  показатель бедности, а как эффективный  инструмент ускорения и расширения производства.

Целью курсовой работы стало  рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы  кредита и займа, а также особенности  кредитов и займов –их правовое обеспечение, документооборот и их различия.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в  бухгалтерском учете формируется  в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.

В настоящее время в  РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке  РФ(Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года.

Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся к институту  кредитного договора и договора обеспечения, а также регламентирует основания  и порядок обращения взыскания  на заложенное имущество, способы обеспечения  обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе  содержит общие положения об обязательственном  праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении  обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы.

На сегодняшний день вести  предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения  кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и  заемных операций — тем более  что затраты по кредиту и займу  помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 

1. Понятие кредита и  займа, 

их отличительные особенности

Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических  отношений - это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества  и, как правило, с уп¬латой процентов за временное пользование переданным иму¬ществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.

Так же кредит по сущности можно  определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения  и на основе которых возникают  отношения между кредитором и  заёмщиком.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (зай¬мы).

 Банковский кредит  — это выданные кредитно-финансовыми  институтами в основном организациям, а так же физическим лицам  денежные средства на определенный  срок и определенные цели, на  возвратной основе и обычно  с уплатой ссудного, т.е. банковского  процента. Банк имеет специальное  разрешение (лицензию) на проведение  банковских операций.

Банковские кредиты делятся  на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных  средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты  выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление  долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным  договором.

Указанная краткосрочная  и долгосрочная задолженность может  быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:

• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке;

• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения

Коммерческий кредит предоставляется  одними организаци¬ями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

 Заем — договор,  в силу которого одна сторона  (заимодавец) пе¬редает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридичес¬кие и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента пере¬дачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно нахо¬дящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располага¬ющие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности за¬конодательством не оговорены, и решение этого вопроса зави¬сит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операции по получению  и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по кратко¬срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

 

2. Документальное оформление

 договора кредита и  займа

Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним  лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров  займа, товарного и коммерческого  кредита.

Банковское кредитование означает предоставление денежных средств  банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается  кредитный договор.

В соответствии с гражданским  законодательством под кредитным  договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная  организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик принимает  на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование  кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном  договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор заключается  в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой  договор будет признан недействительным.

В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации  по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.

Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.

Заключение кредитных  договоров (см. приложения 1-2) происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания  кредитного договора клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необ¬ходимо оформить заявку на получение кредита. Форма за¬явки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпри¬ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит¬ного договора.

 

 

 

 

 

Отличие договора займа от договора кредита

В Гражданском кодексе  Российской Федерации займы и  кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит» необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.

Заключая договора займа  или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые  можно условно разделить на три  следующих этапа:

1. получение заемных средств; 

2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование  заемными средствами;

3. возврат заемных средств. 

Самым сложным из перечисленных  трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение  процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают  большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом  учете таких процентов, что в  конечном итоге, приводит к возникновению  споров с проверяющими органами.

При заключении указанных  видов договоров у хозяйствующих  субъектов возникают так называемые «долговые обязательства».

Понятие «долговых обязательств»  установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях настоящей главы  под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.