Бухгалтерский учет кредитов и займов

Различают долгосрочную и  краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной  считается задолженность по кредиту  или займу, срок погашения которой  не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с  использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Информация о состоянии  долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете  суммы полученных краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения. Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или  займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Информация о размещенных  заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается  на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  операции по учету заемных средств  отражаются следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

-- получен краткосрочный  кредит (заем);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-- получен долгосрочный  кредит (заем).

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет задолженности  по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам.

В учетной политике организации  могут быть предусмотрены:

* перевод долгосрочной  задолженности в краткосрочную  задолженность; 

* учет заемных средств,  срок погашения которых превышает  12 месяцев, до истечения указанного  срока в составе долгосрочной  задолженности.

В бухгалтерском учете  операция по переводу долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной.

Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении  срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль  и налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

* проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам  по полученным от них займам  и кредитам;

* проценты, дисконт по  причитающимся к оплате векселям  и облигациям;

* дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств;

* курсовые и суммовые  разницы, возникающие при уплате  процентов по условиям договора, начиная с момента начисления  процентов до их фактического  погашения (перечисления). К дополнительным  затратам отнесены расходы, связанные:

* с оказанием заемщику  юридических и консультационных  услуг;

* оплатой  налогов и сборов (в случаях,  предусмотренных действующим законодательством); Учет кредитов и займов

проведением экспертиз;

* потреблением услуг связи; 

* иными затратами, непосредственно  связанными с получением займов  и кредитов, а также с размещением  заемных обязательств.

В бухгалтерском учете  дополнительные затраты относятся  к операционным расходам, учитываемым  в том отчетном периоде, в котором  они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие  расходы осуществляется в сумме  причитающихся платежей согласно заключенным  договорам займа и кредитным  договорам, независимо от того, в какой  форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие  расходы, являются операционными расходами  и включаются в финансовый результат  организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для  осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

 

Заключение

Любому государству свойственно  наличие различных видов законодательства, каждое из которых регулирует различные  области. В частности, в России имеет  место гражданское законодательство, регулирующее широкий круг общественных отношений, налоговое законодательство, определяющее правила и порядок  уплаты налогов, бухгалтерское законодательство, рассматривающее порядок организации  бухгалтерского учета, и другие виды законодательств. Но в законодательных  актах, регулирующих различные области, очень часто имеются некоторые  противоречия, которые затрудняют правильное понимание имеющейся информации. Таким примером является классификация  кредитов и займов. Нельзя сказать, что в различных законодательных  актах имеются серьезные противоречия, но они зачастую приводят к неправильному  пониманию показателей бухгалтерского баланса и затрудняют работу бухгалтерских  и налоговых служб.

Таким образом, в данной работе рассматривается проблема классификации  кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, рекомендуется интегрированная  классификация с целью организации  управленческого учета на хозяйствующих  субъектах и предлагается к использованию  форма управленческого отчета, направленная на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств.

Изучено понятие кредитов и займов. Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. – М.: Проспект, КНОРУС, «Издательство Омега-Л», 2009. – 544с. 
2.  Губарев В. Г.– Бухгалтерский учет: учеб 
3. Кондраков Н.П. – Основы бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005 – 288с.

4. Г. Е. Машинистова – Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М: «Эксмо», 2009 – 416с. 
5. Богомолец С. Р. – Бухгалтерский учет: Учебник. – М: «МаркетДС», 2010 – 752с..

6. Зимакова Л.А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. - №4. - 2006.

7. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). - М.: Юрайт-Издат, 2004.

8. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». - 2005. - № 1. - с. 49.

9. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38.

10. Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет». - № 2. - 2006.

11. Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - №12. - 2008.

12. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - Ростов н /Д: Феникс, 2004. - 480 с.