Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Октября 2013 в 22:07, курсовая работа
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) определить понятие кредитов и займов, классифицировать кредиты и займы по различным признакам;
2) рассмотреть основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
3) изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов;
4) рассмотреть практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.
Введение
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов
1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности
Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов
2.1 Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств
2.2 Учет задолженности по полученным кредитам и займам
Заключение
Список использованной литературы
Таким образом, второй способ
включения процентов будет
На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.
1. Основную цель подготовки
информации в рамках ведения
управленческого учета (
2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы.
3. Подконтрольные показатели
(изменение которых влияет на
достижение поставленной цели). Исходя
из действующего гражданского
законодательства, можно рекомендовать
выделить: заем, целевой заем, кредит,
товарный кредит, коммерческий кредит.
Перечисленные займы и кредиты
регулируются различными
Учитывая, что в бухгалтерском
учете долгосрочные и краткосрочные
кредиты учитываются на различных
счетах и особенности современных
краткосрочных кредитных
4. Основные направления
организации управленческого
5. Срок представления
текущих управленческих
6. Информационные источники. Входная информация - договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.
В таблице 1 представлен образец управленческого отчета.
Таблица 1
Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам ООО «…» за сентябрь 2011 г. (по состоянию на 25.09.2011 г.)
Вид задолженности |
Срок погашения кредита (займа) |
Сальдо задолженности на начало, руб. |
Годовой процент, % |
Начисленный процент, руб. |
Сумма оплаченного процента, руб. |
Сумма оплаченного кредита (займа), руб. |
Размер просроченного платежа, руб. |
Процент по просроченному платежу, |
|
1. Заем (по видам заимодавцев) ОАО «Финансово-инвестиционная компания» |
01.08.2005 |
60 000 |
25 |
1248 |
-- |
10 000 |
-- |
-- |
|
2. Целевой заем (по видам, с выделением целей) |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
|
3. Кредиты: -- ОАО «Белгородпромстройбанк» (дог. 15/89) -- Белгородское ОСБ 8592 (дог. №198006) |
01.09.2005 15.06.2005 |
2 500 000 1 500 000 |
22 20 |
45 750 12 450 |
40 000 12 450 |
-- 1 000 000 |
-- 500 000 |
-- 3 500 |
|
4. Товарный кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита) |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
|
5. Коммерческий кредит (по кредиторам и срокам погашения кредита) |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
|
Итого |
-- |
4 060 000 |
-- |
59 448 |
52 450 |
1 010 000 |
500 000 |
3500 |
|
Данный отчет рекомендуется
составлять ежемесячно и предоставлять
в срок до 25-го числа текущего месяца
для того, чтобы руководство могло
принять меры до истечения месяца.
Крупным хозяйствующим
Контроль - это одна из основных
функций управления. В зависимости
от уровня его организации зависит
не только конечный результат деятельности
хозяйствующего субъекта, но и вообще
возможность осуществления
Руководитель при принятии
решений должен руководствоваться
всеми видами законодательств, регулирующими
определенные вопросы. А из различных
классификаций кредитов и займов,
рассмотренных в данной статье, следует
неоднозначность в подходах при
выборе классификационных признаков
и невозможность получения
Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов
2.1 Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»: «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку...».
Закон не содержит каких-либо ограничений (по составу затрат, по виду приобретаемого имущества, по времени осуществления) по включению в первоначальную стоимость имущества (в том числе, основных средств) затрат, связанных с его приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением того, что указанные затраты должны быть непосредственно связаны с приобретаемым имуществом. Отсюда следует, что, если можно доказать непосредственную связь произведенных затрат с приобретаемым имуществом, то эти затраты могут быть признаны в первоначальной стоимости такого имущества Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет». - № 2. - 2009..
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается (п. 8 ПБУ 6/01): «сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: «начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».
Из приведенной нормы следует, что, в отличие от Закона «О бухгалтерском учете», который не устанавливает временных ограничений на осуществление затрат для включения их в стоимость приобретения, ПБУ 6/01 такие ограничения вводит. Не признаются в первоначальной стоимости проценты, начисленные после принятия объекта к учету в составе основных средств, хотя такие затраты и являются для организации затратами по приобретению основного средства.
Так же как и Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 не вводит каких-либо ограничений в отношении состава затрат на приобретение (перечень затрат открыт) и вида приобретаемого основного средства. При определении в качестве затрат процентов ПБУ 6/01 не делает различий между процентами, начисляемыми по разным видам кредитов и займов (кредита банка, выдача векселей и размещение облигаций и т.д.).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н): «Операционными расходами являются: ...проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)...».
При этом ПБУ 10/99 не устанавливает каких-нибудь условий признания расходов по процентам в составе операционных.
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) также устанавливает порядок признания затрат по оплате процентов по заемным средствам.
ПБУ 15/01 устанавливает разный порядок учета процентов в зависимости от:
· порядка привлечения заемных средств (займы и кредиты или выданные векселя и облигации),
· вида актива (инвестиционный или не инвестиционный), на который привлекаются заемные средства,
· вида будущего основного средства (амортизируемое или не амортизируемое);
· порядка расходования привлеченных средств (на выдачу авансов и предоплат или на последующую оплату);
· сложившейся хозяйственной ситуации (направление временно свободных средств на извлечение дохода, направление привлеченных средств на цели, не предусмотренные договором, приостановка строительства на срок более трех месяцев);
· принятой учетной политики в отношении учета процентов по выданным векселям и облигациям.
В соответствии с ПБУ 15/01 проценты по заемным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств, если:
1. возникают обязательства по уплате процентов по привлеченным займам и кредитам кроме выданных заемных обязательств (порядок учета процентов по выданным векселям и облигациям определен в п. 18 ПБУ 15/01) (п. 12);
2. актив будет отнесен в разряд инвестиционного актива (п. 12). «Инвестиционный актив», для целей ПБУ 15/01 определен как «объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени».
Согласно п. 13 ПБУ 15/01: «к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся»;
3. активы впоследствии подлежат амортизации (п. 23):
«Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации...»;
4. организации планирует в будущем получение экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п. 25);
5. возникли расходы по уплате процентов, и работы по созданию, приобретению актива не прекращены на срок, более трех месяцев (п. 28):
«При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации»;
6. выполняются следующие условия (п. 27):
o возникли расходы по
o фактически начаты работы, связанные с формированием инвестиционного актива;
o наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
7. возникли расходы по уплате процентов, а привлеченные средства направлены на выплату авансов (предоплат), связанных с созданием инвестиционного актива (п. 15);
8. для приобретения
9. для приобретения
В случае, если приведенные выше условия не выполняются, проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы).
Таким образом, ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» вводит дополнительные ограничения в отношении возможности включения процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость объектов основных средств, которые не предусмотрены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01.
Обращаем внимание, на особый порядок учета процентов по выданным векселям и облигациям. Напомним, что ПБУ 6/01 включение процентов по заемным средствам в состав фактических затрат на приобретение не ставит в зависимость от способа привлечения заемных средств.
Обобщая сказанное, можно констатировать, что имеют место противоречия и неясность положений нормативных актов как по вертикали (Закон - ПБУ), так и по горизонтали (ПБУ - ПБУ). Причем разрешить противоречия достаточно сложно, так как документы оперируют разными понятиями:
· Закон - понятием «фактическая стоимость приобретаемого имущества», в которое включаются и основные средства;
· ПБУ 6/01 -- понятием «первоначальная стоимость основных средств»;
· ПБУ 15/01 -- понятием «проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива», который также включает в себя основные средства;
· ПБУ 10/99 -- понятием «проценты», которые рассматриваются вне связи с направлением использования заемных средств.
2.2 Учет задолженности
по полученным кредитам и
Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. № 60н.
Согласно ПБУ 15/01 основная
сумма долга по полученному кредиту
(займу) учитывается организацией-