Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

     Для обеспечения раздельного учета  реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" целесообразно выделить соответствующий субсчёт "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)". Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

     Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании  первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности(1: с. 67). При учете реализации в регистрах  бухгалтерского учета делают следующие  записи:

     - на момент перехода права собственности на сумму контрактной стоимости товара делается проводка:

     Дебет 62. субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

     Кредит 46. субсчет 1 "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)".

     Одновременно  с отражением реализации проданный товар снимается с учета, поскольку право собственности на него переходит к иностранному покупателю.

     Его фактическая производственная себестоимость (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 45. субсчет 1 "Товары экспортные, отгруженные  в пути" или

     Кредит 41. субсчет 1 "Товары экспортные" или

     фактическая себестоимость работ, услуг:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 20. субсчет 1 "Затраты по экспортным работам и услугам".

     На  себестоимость реализации списывается  сумма накладных расходов, относящихся  к реализованному товару:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 43. субсчет 1 "Накладные расходы  по экспорту в рублях"

     Кредит 43. субсчет 2 "Накладные расходы  по экспорту в иностранной валюте".

     На  счете 46 определяется финансовый результат  от экспорта, который списывается  на счет 80, субсчет 1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям":

     Дебет 46-1 (80) Кредит 80 (46) – прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

     До  момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках – в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

     Дебет 62-1 Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница;

     Дебет 80 (83) Кредит 62-1 – отрицательная курсовая разница.

     При поступлении оплаты закрывается  задолженность иностранного покупателя:

     Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"; Кредит 62-1.

     После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения.

     2.2 Схема бухгалтерского  учета импортных  операций.

     Первым (и основным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость [9; с. 94]. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

     Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными  и товароотгрузочными документами  экспортер предъявляет импортеру  для оплаты.

     Товар ставится на учет, на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

     Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

     Дебет 41, субсчет 3 "Товары импортные" (Дебет 07, 08, 10, 12 и др.);

     Кредит 60. субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

     Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной  стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оприходования.

     Если  право собственности на импортируемые  товары переходит к импортеру  в тот момент, когда они находятся  в пути, в бухгалтерском учете  делается следующая запись:

     Дебет 41-3 "Товары импортные в пути". Кредит 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками".

     Однако  такой учет не отражает движения импортируемых  товаров от экспортера к импортеру.

     В целях контроля за движением товара к субсчету 41-3 "Товары импортные" открываются следующие субсчета второго порядка:

     - 4131 "Товары импортные в пути за границей";

     - 4132 "Товары импортные на складах  за границей";

     - 4133 "Товары импортные в портах  и на железнодорожных пограничных  пунктах РФ";

     - 4134 "Товары импортные в пути  в РФ";

     - 4135 "Товары импортные по прямым  поставкам";

     Тогда в бухгалтерском учете поставку импортного товара можно отразить следующим  образом:

     Дебет 4131 Кредит 60-2 (акцептован счет-фактура  иностранного поставщика на сумму отгруженного товара).

     Дебет 4132 Кредит 4131(помещение импортируемого товара на склад за границей).

     Дебет 4133 Кредит 4132 (по прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный  железнодорожный пункт Российской Федерации).

     Дебет 4134 Кредит 4133 (отгружен импортируемый  товар из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес получателя).

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету товары, производственные запасы, нематериальные активы, основные средства, то есть любые материальные ценности, которые считаются товаром во внешнеторговых сделках, показываются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они приняты на дату совершения операции – на дату перехода права собственности. Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Центрального банка не производится.

     Второй  элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара –  это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к  покупателю, то есть накладные расходы.

     К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

     В соответствии с выбранными базисными  условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара.

     Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 "Коммерческие расходы": 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"; 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях";

     Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

     При оплате: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 51 (52);

     При начислении: Дебет 43-6 (43-7) Кредит 76.

     Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета  по учету материальных ценностей:

     Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 43-6 (43-7).

     Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию Российской Федерации товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ.

     Сборы за таможенное оформление начисляются  по ставке 0,15% от таможенной стоимости  товара: 0,1% – в рублях, 0,05% – в  валюте.

     Государственным таможенным комитетом определены особые случаи исчисления этого сбора.

     На  сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись.

     Дебет 41 (07. 08. 10 и др.); Кредит 76. субсчет "Расчеты  с таможней".

     При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторые виды товаров  подлежат обложению акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой [8;86]:

     Дебет 41 (07, 08, 10 и др.); Кредит 68. Субсчет "Расчеты  с бюджетом по акцизам".

     Если  в учетной политике предусмотрено  использование счета 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

     Для формирования полной стоимости импортного товара следует сделать следующие  проводки:

     Дебет 49 Кредит 413 "Товары импортные в пути" (списывается контрактная стоимость импортного товара).

     Дебет 49 Кредит 43-6 "Накладные расходы  по импорту в

     иностранной валюте"

     Дебет 49 Кредит 43-7 "Накладные расходы  по импорту в рублях" (списываются  накладные расходы, оплачиваемые покупателем сверх контрактной стоимости товара).

     Дебет 49 Кредит 68 (списание акциза в случае, если товар подлежит обложению акцизами).

     Дебет 49 Кредит 76 (списание пошлин и сборов на стоимость импортного товара).

     Списание  можно осуществить через счет 43, субсчета "Накладные расходы по импорту в рублях" и "Накладные расходы по импорту в валюте" проводками:

     Дебет 43 Кредит 76 и Дебет 49 Кредит 43.

     Дебет 41 (и другие счета по учету материальных ценностей)

     Кредит 49 – импортный товар в сумме  фактических затрат по его приобретению списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации они подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость (НДС).

     Согласно  действующему законодательству сумма НДС исчисляется в рублях [4; с. 456-458]:

     а) по товарам, облагаемым пошлинами и  акцизами:

     б) по товарам, подлежащим обложению таможенными  пошлинами, но не облагаемым акцизами:

     в) по прочим товарам:

     Отражается  сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

     Дебет 19. субсчет "НДС по приобретенным материальным ценностям"; Кредит 68.

     Сумма НДС перечислена в бюджет: Дебет 68 Кредит 51.Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Формы и системы анализа эффективности экспортно-импортных операций.

     Ведение предпринимательской деятельности в сегодняшней России сопряжено  с сохраняющейся политической и  экономической нестабильностью, многочисленными  коммерческим рисками, недобросовестностью  партнеров по бизнесу. Именно в такой  обстановке предприниматели должны принимать ответственные решения, которые затрагивают не только их материальные интересы, но и соответственно интересы партнеров [ 6] В этом аспекте вопросы организации анализа эффективности экспортно-импортных операций предприятия представляются необычайно важными.

     Можно утверждать, что анализ экспортно-импортных  операций позволяет выявить и  количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели [10; 8-9].